Комментарий к письму Минфина России от 25.09.2013 N 03-04-06/39802 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2014 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 25.09.2013 N 03-04-06/39802

Работодатель может предоставить стандартный "детский" вычет по НДФЛ только за тот период, в котором работник принес документы. Вычеты за прошедшие периоды работник может получить в своей налоговой инспекции.

Если работник поздно принес в бухгалтерию документы для предоставления ему стандартного вычета по НДФЛ на ребенка, то работодатель не может дать ему вычет. Дело в том, что работодатель должен предоставлять работнику "детский" вычет только за текущий год. Минфин России в письме от 25.09.2013 N 03-04-06/39802 пояснил, что работодатель может предоставить стандартный "детский" вычет по НДФЛ только за тот период, в котором работник принес документы. Вычеты за прошедшие периоды работник сможет получить в своей налоговой инспекции. Для этого он должен представить в инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и подтверждающие право на вычет документы. Предоставлять стандартные вычеты по НДФЛ за прошедшие периоды налоговую инспекцию обязывает пункт 4 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Право на вычет

Для доходов физических лиц, в отношении которых Налоговым кодексом РФ предусмотрена ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). Другими словами, доход, облагаемый по ставке 13 процентов, можно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Вычеты по НДФЛ разделяют на стандартные, социальные и имущественные. Среди стандартных налоговых вычетов, установленных статьей 218 Налогового кодекса РФ, на которые можно уменьшить НДФЛ, есть так называемые "детские" вычеты. Право на "детский" вычет возникает ежемесячно. Вычет распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю вычет предоставляется в двойном размере. Эта мера поддержки прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Кроме этого двойной вычет положен родителю, если второй родитель написал заявления об отказе от получения налогового вычета на ребенка.

Работодатель обязан предоставлять трудящемуся родителю вычет по НДФЛ вплоть до того месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 280 000 рублей.

Родительское право на вычет по НДФЛ возникает с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. Право на "детский" вычет действительно до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 лет (24 года - для обучающихся), или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей).

Кто обязан предоставить

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляет работнику один из работодателей - источников выплаты дохода, по выбору человека на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет.

Новому сотруднику, приступившему к работе после января месяца, работодатель предоставляет "детский" вычет с учетом дохода, который работник получил с начала календарного года по предыдущему месту работы. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной бывшим работодателем в соответствии с пунктом 3 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

Если в течение налогового периода (календарный год) стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены не полностью, то по окончании налогового периода налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов. Инспекция пересчитывает НДФЛ на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на вычеты (п. 3, 4 ст. 218 НК РФ).

Таким образом, в ситуации, когда работник приносит работодателю заявление и документы, подтверждающие его право на "детский" вычет по НДФЛ за несколько лет, предоставление вычета работодателем за прошлые годы неправомерно. В этом случае работодатель имеет право предоставить вычет на ребенка исключительно за текущий календарный год - когда получено заявление и подтвердительные документы. За истекшие годы работник может получить положенные ему вычеты в своей налоговой инспекции после подачи декларации по форме 3-НДФЛ, заявления и бумаг в подтверждение права на налоговый вычет.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2014 г.