Комментарий к письму Минфина России от 08.11.2013 N 03-04-06/47861 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2014 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 08.11.2013 N 03-04-06/47861

Суммы возмещения расходов сотрудников по проезду, проживанию и питанию во время участия в спортивных мероприятиях, подлежат обложению НДФЛ. Однако есть исключение. Это тот случай, когда между компанией и добровольцем заключен гражданско-правовой договор на безвозмездное выполнение работ в интересах организации.

В очередной раз представители финансового министерства обращают внимание на то, что с возмещенной работникам стоимости проезда для участия в спортивных соревнованиях нужно удержать НДФЛ. И все потому, что целью данных поездок не является осуществление благотворительной деятельности, а ведь именно поездки с такими намерениями освобождены от налогообложения НДФЛ в соответствии с пунктом 3.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

То есть, компенсируемые проезд на спортивные мероприятия суммы нельзя отнести к освобождаемым от НДФЛ выплатам, производимым добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметов которых является безвозмездное выполнение работ (услуг) на наем жилого помещения, проезд, питание.

В письме Минфина России от 21.06.2013 N 03-04-06/23587 объясняя, почему оплата проезда сотрудников к месту проведения корпоративно-спортивных мероприятий и проживания в месте их проведения является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, а потому облагаемой НДФЛ, представители финансового министерства ссылаются на следующее.

Поскольку участие в корпоративно-спортивных мероприятиях не связано с производственной деятельностью работников и выполнением ими служебных поручений, то указанные поездки не могут являться командировками, а расходы, связанные с участием работников организации в данных мероприятиях, не могут являться командировочными расходами.

Арбитражная практика свидетельствует следующее. Судьи не согласны с мнением налоговых инспекторов о том, что в налоговую базу по НДФЛ нужно включать суммы дохода, полученные физическими лицами в их интересах от возмещения "командировочных расходов" при направлении работников для участия в чемпионате интеллектуальной игры, соревнованиях по мотогонкам.

При этом арбитры учитывали, что сотрудники направлялись в поездку для участия в названных мероприятиях по инициативе работодателя и в его интересах, при этом поездка соответствовала всем признакам служебной командировки, предусмотренным статьей 166 Трудового кодекса РФ. Кроме того, работники не имели экономической выгоды от компенсации понесенных расходов по проезду и проживанию в месте проведения мероприятий. Поэтому суд признал полученные работниками денежные средства возмещением командировочных расходов и не подлежащими обложению НДФЛ (постановление ФАС Московского округа от 12.03.2012 N А40-35658/10-4-154).

Судебный акт с аналогичным решением - постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.05.2009 N А63-13178/2008-С4-33. В нем полученные работниками денежные средства признаны компенсационными выплатами по возмещению расходов, связанных с выполнением трудовых функций вне места постоянной работы. И все потому, что сотрудники направлялись для участия в спортивных соревнованиях по инициативе работодателя и в его интересах, а поездка соответствовала всем признакам служебной командировки. Сотрудники не имели экономической выгоды от компенсации понесенных расходов по проезду и проживанию в месте проведения соревнований.

Документальной подоплекой послужили приказы генерального директора, авансовые отчеты, платежно-расчетные документы, из содержания которых судьи установили, что сотрудники направлялись на спортивные соревнования (спартакиады) по решению уполномоченных органов общества на основании соответствующих распорядительных документов и оформлялись служебными командировками. Компенсационные выплаты, возмещаемые работодателем при направлении работника в служебную командировку, в виде оплаты стоимости проезда, проживания и суточных в размерах, не превышающих нормы, установленные действующим законодательством, общество не включало в налоговую базу по НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Поскольку поездки сотрудников для участия в спортивных соревнованиях осуществлены по инициативе работодателя и в интересах деятельности компании, суд сделал вывод, что полученный работниками доход в виде компенсации оплаты стоимости проезда, проживания и суточных не подлежит налогообложению НДФЛ.

Наличие договора спасает от НДФЛ

В письмах Минфина России от 26.06.2013 N 03-04-06/24302, от 31.10.2013 N 03-04-06/46618 находим иной вывод. Специалисты финансового министерства разрешают не облагать указанные суммы, при соблюдении определенных требований. Для начала они приводят определение благотворительной деятельности и добровольцев. Это добровольная деятельность граждан по бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Добровольцами признаются физические лица, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного выполнения работ, оказания услуг (добровольческой деятельности).

Так вот, если между организацией и добровольцем заключен гражданско-правовой договор, предметом которого являются безвозмездное выполнение работ или оказание услуг в интересах компании, суммы возмещения расходов добровольца на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание, которые фирма производит в соответствии с условиями указанного договора, освобождаются от обложения НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ как компенсационные выплаты.

То есть, чтобы применить освобождение возмещаемых сумм от налогообложения, нужно выполнить следующие условия:

- заключить договор между добровольцем и компанией, осуществляющей благотворительную деятельность;

- в этом договоре зафиксировать безвозмездно оказываемые добровольцем услуги или выполняемые им работы;

- указанные безвозмездные работы или услуги должны соответствовать целям благотворительной деятельности.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2014 г.