Комментарий к письму Минфина России от 21.11.2013 N 03-03-06/1/50213 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2014 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 21.11.2013 N 03-03-06/1/50213

Затраты на приобретение питьевой воды для сотрудников, а также на приобретение и установку кулеров можно включить в расходы при налогообложении прибыли. Ведь, осуществляя данные расходы, работодатель исполняет возложенную на него трудовым законодательством обязанность по обеспечению нормальных условий труда.

Затраты на приобретение питьевой воды для сотрудников, а также на приобретение и установку кулеров можно включить в расходы при налогообложении прибыли. Ведь, осуществляя данные расходы, работодатель исполняет возложенную на него трудовым законодательством обязанность по обеспечению нормальных условий труда.

Работодатель обязан обеспечить нормальные условия труда

Издержки на обеспечение нормальных условий труда относятся к прочим расходам в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Статья 223 Трудового кодекса РФ обязывает работодателя обеспечивать санитарно-бытовое и лечебно-профилактического обслуживания работников в силу требований охраны труда.

Инспекторы настаивают на другом. По их мнению, расходы на приобретение питьевой воды, стаканов, держателей стаканов, бутылок, а также затраты на оплату услуг по аренде кулера не относятся к затратам по обеспечению нормальных условий труда, в связи с чем не могут учитываться с целью исчисления налога на прибыль. Такой вывод оспаривал налогоплательщик в постановлении ФАС Московского округа от 13.08.2008 N КА-А40/7595-08.

У судей противоположная позиция, они считают, что названные издержки относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда и приводят следующие доводы.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

Трудовым кодексом РФ на работодателя возложены следующие обязанности:

- обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда;

- обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей;

- обеспечивать нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относится условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства (ст. 163 ТК РФ);

- обеспечивать санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда.

В этих целях в организации по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создаются санитарные посты с аптечками, укомплектованным набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи; устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и другое.

Учитывая данные обстоятельства, арбитры указали, что приобретение питьевой воды и иные расходы, связанные с ней, осуществлялись фирмой в целях обеспечения нормальных условий для деятельности трудового коллектива.

Не приняли судьи и довод налогового органа об отсутствии документов, свидетельствующих о непригодности воды из городского водопровода для питья. Наличие заключения санитарно-эпидемиологических органов не является условием для включения указанных затрат в состав расходов.

Расходы на приобретение воды связаны с обеспечением бытовых нужд работников

Как правило, тенденция сложилась таким образом, что судьи находят весомые доводы в пользу обоснованности учета расходов на приобретение кулеров и питьевой воды для сотрудников. Они уверены, что работодатель приобретает питьевую воду и аппараты для воды с целью обеспечения нормальных условий труда и мер по технике безопасности в соответствии с нормами трудового законодательства.

Кроме того, пункт 18 приказа Минздравсоцразвития РФ от 01.03.2012 N 181н предусматривает среди перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.

Кроме того, надо учитывать, что работодатель самостоятельно, исходя из норм трудового законодательства, определяет свои обязанности по обеспечению бытовых нужд своих работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (постановление ФАС Поволжского округа от 10.02.2009 N А06-4777/2008).

Еще один довод для претензий со стороны налоговых инспекторов по вопросу правомерности включения в налоговую базу затрат, связанных с приобретением питьевой воды - это отсутствие заключения санитарно-эпидемиологического центра о плохом качестве водопроводной воды. Без наличия такого заключения контролирующие органы признают неправомерным отнесение соответствующих трат на расходы, и, как следствие, занижение налога на прибыль.

Судьи считают, что фирма приобретает питьевую воду для работников с целью обеспечения нормальных условий труда и мер по технике безопасности (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.11.2010 N А32-16552/2009).

Они отклоняют также вывод об экономической необоснованности произведенных расходов, если нет заключения Госсанэпидемнадзора о соответствии водопроводной воды требованиям ГОСТа.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2014 г.