Вопрос: С 1.01.2014 г. вступают в силу изменения, внесенные в п. 12 ст. 76 НК РФ Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации". Означают ли внесенные изменения запрет для любого банка открывать счет налогоплательщику в случае, если налоговым органом принято решение о приостановлении операций хотя бы по одному счету такого налогоплательщика, открытому в другом банке? ("Финансы", N 11, ноябрь 2013 г.)

С 1.01.2014 г. вступают в силу изменения, внесенные в п. 12 ст. 76 НК РФ Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации". Означают ли внесенные изменения запрет для любого банка открывать счет налогоплательщику в случае, если налоговым органом принято решение о приостановлении операций хотя бы по одному счету такого налогоплательщика, открытому в другом банке?

Начнем с того, что приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей регулируется ст. 76 НК РФ.

Согласно изменениям в п. 12 ст. 76 НК РФ при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам и переводов электронных денежных средств запрещено открытие счетов (предоставление права использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств) банками (а не, обращаем внимание, "банком" как в редакции, действующей до 01.01.2014).

Как известно, решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств направляется налоговым органом в банк в электронной форме.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам, переводов электронных денежных средств (п. 6 ст. 76 НК РФ) подлежит безусловному исполнению банком. Получение такого решения приводит к возникновению у банка ряда обязанностей, в том числе:

обязанности сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены; об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, в течение трех дней после дня получения решения налогового органа о приостановлении операций по счетам (п. 5 ст. 76 НК РФ);

обязанности направлять справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств по запросу налоговых органов (ст. 86 НК РФ).

За неисполнение обязанностей установлена ответственность:

1). открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам влечет взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб. (п. 1 ст. 132 НК РФ);

2). исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Р Ф, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 20 тыс. руб. (ст. 134 НК РФ);

3). несообщение банком об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ (то есть при получении решения о приостановлении операций по счетам), представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб. (ст. 135.1 НК РФ);

4). ст. 135.2 НК РФ установлена аналогичная ответственность за нарушение банком обязанностей, связанных с электронными денежными средствами (за исключением размера штрафа за несообщение сведений об остатках электронных денежных средств).

Порядок информирования банков о приостановлении операций и об отмене приостановления операций по счетам и переводов электронных денежных средств в банке должен быть установлен ФНС России по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Таким образом, конкретные действия банка, в котором отсутствуют счета налогоплательщика, в случае принятия налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам такого налогоплательщика будут зависеть от содержания указанного Порядка.

Сотрудники Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина России

1 ноября 2013 г.

"Финансы", N 11, ноябрь 2013 г.