Вопрос: В рамках камеральной налоговой проверки декларации по НДС налогоплательщик получил требование о представлении документов, касающихся применения освобождения операций займа от налогообложения, предусмотренного ст. 149 НК РФ. Вправе ли налогоплательщик отказаться от исполнения такого требования? ("Финансы", N 11, ноябрь 2013 г.)

В рамках камеральной налоговой проверки декларации по НДС налогоплательщик получил требование о представлении документов, касающихся применения освобождения операций займа от налогообложения, предусмотренного ст. 149 НК РФ. Вправе ли налогоплательщик отказаться от исполнения такого требования?

Согласно подп. 1 и 2 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ, далее - НК РФ, налоговым органам предоставлено право проводить в порядке, установленном НК РФ, налоговые проверки, а также требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогоплательщиком налогов.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

П. 1 ст. 93 НК РФ предусмотрено, что инспекция вправе истребовать необходимые для проверки документы. При этом в соответствии с п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе запрашивать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с декларацией не установлено НК РФ.

Вместе с тем ст. 88 НК РФ закрепляет право налогового органа истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговые льготы. Согласно ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размере.

В подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ указаны операции займа, которые в целях главы 21 НК РФ не подлежат налогообложению НДС (то есть освобождаются от налогообложения). Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.09.2012 N 4517/12, отсутствие у налогоплательщика обязанности исчислять и уплачивать в бюджет НДС с операций, не признаваемых объектом налогообложения, прямо предусмотрено нормами налогового законодательства и в силу ст. 56 НК РФ не является налоговой льготой. Такая реализация, не признаваемая объектом налогообложения НДС, не учитывается при формировании налоговой базы, в то время как налоговые льготы согласно ст. 56 НК РФ применяются только в отношении отдельных категорий налогоплательщиков.

Данное Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 18.09.2012 N 4517/12 толкование ст. 56 НК РФ распространяется не только на ст. 146 НК РФ, но и в равной мере на ст. 149 НК РФ.

С учетом изложенного, направление при проведении камеральной налоговой проверки требования о представлении документов, подтверждающих правомерность отражения в налоговой декларации операций, не облагаемых НДС, противоречит нормам ст. 88 НК РФ. Указанная позиция подтверждается постановлением ФАС Московского округа от 20.08.2013 по делу N А40-87461/11-99-409.

Таким образом, на основании подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от исполнения такого требования.

Сотрудники Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина России

1 ноября 2013 г.

"Финансы", N 11, ноябрь 2013 г.