Бухучет премиальных выплат сотрудникам ("Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2014 г.)

Бухучет премиальных выплат сотрудникам

Выплаченные сотрудникам премии могут отражаться в бухгалтерском учете по-разному. Все зависит от того, за что собственно премируются работники, а также - за счет каких средств производится премирование. Эксперты Бератора e.berator.ru рассказали, как именно учитывать премии в разных ситуациях.

Премии, выплачиваемые сотрудникам, могут отражаться в учете по-разному. Конкретный способ зависит от нескольких факторов: во-первых, от того, за что именно выплачиваются премии сотрудникам, и во-вторых, из каких средств производятся выплаты.

Так, суммы начисленной премии можно:

- включать в состав расходов по обычным видам деятельности;

- выплачивать за счет нераспределенной прибыли организации;

- включать в состав прочих расходов.

Это важно. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и взносы на обязательные виды пенсионного, социального и медицинского страхования относятся на те же счета бухгалтерского учета, на которые начислены премии.

Рассмотрим более подробно каждый из вариантов отражения премиальных выплат.

Премии в расходах по обычным видам деятельности

Сумму премии включают в расходы по обычным видам деятельности, если она начислена работникам, занятым в процессе производства.

Суммы премий, выплаченных в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда, учитывают при исчислении среднего заработка (ст. 139 ТК РФ).

Начисленные премии за производственные результаты включают в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли (ст. 255 НК РФ).

Если вы начисляете премию работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, нужно сделать в учете такую запись:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70

- начислена премия работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если премия начислена общепроизводственному или управленческому персоналу, это в учете отражается так:

Дебет 25 (26) Кредит 70

- начислена премия работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Премии работникам, занятым продажей готовой продукции или товаров, следует начислить в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44 Кредит 70

- начислена премия работникам, занятым в продаже продукции (товаров).

Отдельно следует рассмотреть следующий случай, когда организация ведет строительство для собственных нужд или реконструирует основные средства. В этом случае премии работникам, занятым на этих работах, начисляются в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 Кредит 70

- начислена премия работникам, занятым на строительстве (реконструкции) объекта основных средств.

Суммы премий, включенные в расходы по обычным видам деятельности, облагаются налогом на доходы физических лиц, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС в том же порядке, что и заработная плата.

Налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы премии, нужно отразить такой записью:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- исчислен налог с суммы премии.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС относятся на те же счета, на которые начислены премии.

При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует сделать запись:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1

- начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму премии.

Затем потребуется отразить начисление взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС по кредиту счета 69:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1

- начислены взносы на сумму премии, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-2

- начислены взносы на сумму премии, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-3

- начислены взносы на сумму премии, которые подлежат уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Выплата премии оформляется записью:

Дебет 70 Кредит 50-1

- выплачена премия из кассы организации.

Пример

Положением о премировании ЗАО "Актив" установлено, что работникам, перевыполнившим план выпуска продукции, выплачивают премию. Ее начисляют в размере 30% от месячного оклада и выплачивают вместе с заработной платой.

В мае отчетного года работник основного производства Иванов перевыполнил план. Его оклад - 16 000 руб.

Сумма премии, начисленной Иванову за май, составит:

16 000 руб. х 30% = 4800 руб.

Всего за май Иванову начислено:

16 000 руб. + 4800 руб. = 20 800 руб.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС - по ставке 30%.

Чтобы упростить пример, предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 20 800 руб. - начислены заработная плата и премия Иванову;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 41,6 руб. (20 800 руб. х 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 603 руб. (20 800 руб. х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 69-2

- 4576 руб. (20 800 руб. х 22%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 1061 руб. (20 800 руб. х 5,1%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 2704 руб. (20 800 руб. х 13%) - исчислен налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 18 096 руб. (20 800 руб. - 2704 руб.) - выплачены Иванову из кассы заработная плата и премия.

Премии за счет нераспределенной прибыли

Премии могут выплачивать за счет нераспределенной прибыли по решению общего собрания участников или учредителей (акционеров) организации.

Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляют на основании протокола общего собрания участников (учредителей) организации.

В решении участников (учредителей) должно быть указано, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату премий.

Премии выплачивают по приказу руководителя, оформленному на основании решения участников (учредителей) организации.

Приказ оформляется по форме N Т-11 (если премия выплачивается одному работнику) или по форме N Т-11а (если премия выплачивается нескольким работникам). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.

Если премии работникам выплачивают за счет нераспределенной прибыли организации, в учете следует сделать запись:

Дебет 84 Кредит 70

- начислена премия работникам организации.

Премии, выплаченные за счет нераспределенной прибыли, облагают налогом на доходы физических лиц, взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общеустановленном порядке.

Налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы премии, отражается в учете так:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- исчислен налог с доходов, начисленных работникам в виде премии.

Также нужно начислить на сумму премии взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Дебет 84 Кредит 69-1

- начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму премии.

Премии, выплаченные работникам за счет нераспределенной прибыли, облагают взносами во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС). Взносы начисляются проводками:

Дебет 84 Кредит 69-1 (69-2, 69-3)

- начислены взносы, которые подлежат уплате в ПФР, ФСС, ФФОМС.

Выплату премии следует оформить проводкой:

Дебет 70 Кредит 50-1

- выплачена премия из кассы организации.

Особые правила. Обратите внимание: использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников или акционеров организации не допускается.

Пример

По решению акционеров ЗАО "Актив" часть чистой прибыли, полученной организацией в прошлом году, направляется на выплату премий работникам детского дошкольного учреждения (детского сада), принадлежащего организации.

Сумма чистой прибыли, которая может быть направлена на выплату премий, составляет 10 000 руб.

В октябре отчетного года по приказу руководителя премия выплачивается заведующей детским садом А.И. Ивановой в размере 15% от ее оклада. Оклад Ивановой - 6000 руб.

Сумма премии, начисленной Ивановой, составит:

6000 руб. х 15% = 900 руб.

ЗАО "Актив" зарегистрировало в территориальном отделении ФСС России детское дошкольное учреждение как самостоятельную классификационную единицу.

Дошкольное воспитание относится к I классу профессионального риска, для которого установлен тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2%. "Актив" уплачивает взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС по ставке 30%.

Чтобы упростить пример, предположим, что А.И. Иванова не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц.

Бухгалтер "Актива" должен сделать в учете следующие записи:

Дебет 84 Кредит 70

- 900 руб. - начислена премия Ивановой;

Дебет 84 Кредит 69-1

- 1,8 руб. (900 руб. х 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 84 Кредит 69-1

- 26 руб. (900 руб. х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 84 Кредит 69-2

- 198 руб. (900 руб. х 22%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

Дебет 84 Кредит 69-3

- 45,9 руб. (900 руб. х 5,1%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 117 руб. (900 руб. х 13%) - исчислен налог на доходы физических лиц с суммы премии;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 783 руб. (900 руб. - 117 руб.) - выплачена из кассы премия Ивановой.

Когда премии включают в состав прочих расходов

Если премии начисляют работникам за непроизводственные результаты (например, за культурно-массовую, спортивную работу, организацию отдыха работников и т.п.), то их сумму включают в состав прочих расходов.

При начислении таких премий в учете нужно сделать запись:

Дебет 91-2 Кредит 70

- начислены премии работникам организации.

Суммы премий, включенные в состав прочих расходов, облагают налогом на доходы физических лиц, взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний. Начисленные премии, не связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), не уменьшают налоговую базу по прибыли.

Налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы премии, отражается так:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- исчислен налог на доходы с суммы премии.

При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний нужно сделать запись:

Дебет 91-2 Кредит 69-1

- начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму премии.

Премии работникам, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и включаемые в состав прочих расходов, облагают взносами во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС). Взносы начисляются проводками:

Дебет 91-2 Кредит 69-1 (69-2, 69-3)

- начислены взносы, которые подлежат уплате в ПФР, ФСС, ФФОМС.

Выплату премии нужно оформить записью:

Дебет 70 Кредит 50-1

- выплачена премия из кассы организации.

Пример

По приказу руководителя ООО "Пассив" в ноябре отчетного года спортивному инструктору А.Д. Иванову выплачивается премия в размере 60% от оклада. Оклад Иванова - 12 000 руб.

Сумма премии, начисленной Иванову, составит:

12 000 руб. х 60% = 7200 руб.

Сумма заработной платы и премии, начисленных Иванову за ноябрь отчетного года, составит:

12 000 руб. + 7200 руб. = 19 200 руб.

ООО "Пассив" уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%. Взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС "Пассив" уплачивает по ставке 30%.

Чтобы упростить пример, предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 91-2 Кредит 70

- 19 200 руб. - начислены заработная плата и премия Иванову;

Дебет 91-2 Кредит 69-1

- 595,2 руб. (19 200 руб. х 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 91-2 Кредит 69-1

- 557 руб. (19 200 руб. х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 91-2 Кредит 69-2

- 4224 руб. (19 200 руб. х 22%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

Дебет 91-2 Кредит 69-3

- 979 руб. (19 200 руб. х 5,1%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 2496 руб. (19 200 руб. х 13%) - исчислен налог на доходы физических лиц с суммы заработной платы и премии Иванова;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 16 704 руб. (19 200 руб. - 2496 руб.) - выплачены из кассы заработная плата и премия Иванову.

"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2014 г.