Сотрудничество с "упрощенцем" помогает экономить на налогах (М.Б. Иванов, "Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2014 г.)

Сотрудничество с "упрощенцем" помогает экономить на налогах

Через "упрощенца" можно продать товар, но на ограниченную сумму. Плательщику на УСН выгодно передать ОС, но дешевле 100 млн. руб. Налоговики могут проверить цену сделки через "упрощенца".

Компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, не уплачивает налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и налог на имущество организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Кроме того, "упрощенец", который выбрал объектом налогообложения доходы, вправе уменьшить единый налог и авансовые платежи по "упрощенному" налогу не только на сумму страховых взносов в фонды, но и на платежи по договорам добровольного личного страхования (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Практика показывает, что многие компании намеренно учреждают дочерние организации, которые переходят на упрощенную систему налогообложения или целенаправленно заключают договоры с плательщиками "упрощенного" налога. Поскольку такое сотрудничество нередко выгодно в налоговом плане. Рассмотрим, что привлекает налогоплательщиков в сотрудничестве с "упрощенцами" и насколько такое взаимодействие рискованно с налоговой точки зрения.

Схема первая: вовлечение "упрощенца" в цепочку поставки в качестве комитента

Суть схемы: основная компания, применяющая общий режим налогообложения, становится посредником между "упрощенцем" и конечными покупателями товаров. Получается, что основная компания реализует товар третьим лицам не напрямую, а по заданию "упрощенца".

В чем выгода: основная компания уплачивает налог на прибыль и НДС не со стоимости всего товара, а с величины посреднического вознаграждения.

В чем минусы: годовые обороты по договору ограничены лимитом выручки, дающим комитенту-"упрощенцу" право на применение спецрежима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Схема 1

/---------\ Товар       /------------\УСН -15% (доходы минус расходы)

|Поставщик|------------|"Упрощенец" |----------------\

\---------/             \------------/                

                            |                     /---------\

             Вознаграждение |                     | Бюджет  |

               посредника                        \---------/

/----------\ Товар      /------------------\           

|Покупатель|-----------|Основная компания |-----------/

\----------/            \------------------/ НДС - 18% и налог на прибыль - 20%

                                             (вознаграждение посредника)

Пример 1

До применения схемы:

компания А уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Она приобретает товар у поставщика за 10 000 руб. (в том числе НДС 18% - 1525 руб.) и реализует его покупателю за 11 000 руб. (в том числе НДС 18% - 1678 руб.). Компания А уплачивает в бюджет НДС в размере 153 руб. (11 000 руб. х 18/118 - 1525 руб.) и налог на прибыль в размере 200 руб. [(11 000 руб. - 10 000 руб.) х 20%]. Совокупные налоговые обязательства компании А составляют 353 руб.

После применения схемы:

компания А вовлекает в цепочку поставки компанию Б, которая применяет УСН. Компания Б приобретает товар у поставщика за 10 000 руб. и реализует его покупателю за 11 000 руб. через посредника - компанию А с выплатой комиссионного вознаграждения в размере 500 руб.

Компания Б уплачивает в бюджет "упрощенный" налог в размере 75 руб. [(11 000 руб. - 10 000 руб. - 500 руб.) х 15%].

Компания А уплачивает в бюджет НДС в размере 76 руб. (500 руб. х 18/118) и налог на прибыль в размере 100 руб. (500 руб. х 20%).

Совокупные налоговые обязательства компании А составляют 176 руб.

Совокупные налоговые обязательства компании А и компании Б составляют 251 руб.

Налоговая экономия составляет 102 руб.

Комментарий

С.А. Дубачева, советника государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Отмечу, что организация, которая уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения и выступает посредником, не может выставить счет-фактуру конечному покупателю. Поскольку принципалом (собственником товара) является организация-"упрощенец", не являющаяся плательщиком НДС. Следовательно, покупатель не вправе предъявить к вычету НДС со стоимости приобретенного товара.

Таким образом, применяя указанную схему, компания может существенно сократить рынок потенциальных покупателей.

Схема вторая: реализация товара "упрощенцу"

Суть схемы: основная компания продает товар организации, применяющей УСН, с минимальной торговой наценкой. Затем "упрощенец" реализует товар третьим лицам с наценкой, необходимой основной компании.

В чем выгода: компания уплачивает налог на прибыль и НДС в меньшем размере.

В чем минусы: годовые обороты по договору ограничены лимитом выручки, дающим комитенту-"упрощенцу" право на применение спецрежима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Компания может лишиться части покупателей, поскольку, приобретая товар у "упрощенца", покупатель не имеет права на вычет НДС.

В чем риски: есть вероятность, что налоговики проверят порядок ценообразования в рамках главы V.1 НК РФ (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.13 N А46-26663/2012).

Схема 2

                  Товар с минимальной              Товар с большпй

/-----------------\     наценкой      /-----------\   наценкой      /----------\

|Основная компания|------------------|"Упрощенец"|----------------|Покупатель|

\-----------------/                   \-----------/                 \----------/

              |                           |

              |                           |

НДС - 18%     \------------------\        | УСН - 15% (с большей наценки)

и налог на прибыль - 20%         |        |

(с минимальной наценки)                  

                               /-----------\

                               |  Бюджет   |

                               \-----------/

Пример 2

До применения схемы:

компания А уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Она приобретает товар у поставщика за 10 000 руб. (в том числе НДС - 1525 руб.) и реализует его покупателю за 20 000 руб. (в том числе НДС - 3051 руб.). Компания А уплачивает в бюджет НДС в размере 1526 руб. (20 000 руб. х 18/118 - 1525 руб.) и налог на прибыль в размере 2000 руб. [(20 000 руб. - 10 000 руб.) х 20%.].

Совокупные налоговые обязательства компании А составляют 3526 руб.

После применения схемы:

компания А продает товар компании Б, которая применяет УСН, за 11 000 руб. (в том числе НДС - 1678 руб.). Компания А уплачивает в бюджет НДС в размере 153 руб. (11 000 руб. х 18/118 - 1 525 руб.) и налог на прибыль в размере 200 руб. [(11 000 руб. - 10 000 руб.) х 20%].

Совокупные налоговые обязательства компании А составляют 353 руб.

Компания Б реализует товар покупателю за 20 000 руб. Компания Б уплачивает в бюджет "упрощенный" налог в размере 1350 руб. [(20 000 руб. - 11 000 руб.) х 15%].

Совокупные налоговые обязательства компании А и компании Б составляют 1703 руб.

Налоговая экономия составляет 1823 руб.

Комментарий

С.А. Дубачева, советника государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Применение этой схемы предполагает формирование основного дохода у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, что, безусловно, выгодно компании-"общережимнику". При этом реализовать товар "упрощенцу" необходимо, конечно, с минимальной наценкой. Но покупатель продукции не может предъявить к вычету НДС, поскольку посредник-"упрощенец" счет-фактуру выставить не вправе. Кроме того, при дальнейшей реализации продукции покупатель вынужден уплатить НДС с полной стоимости товара. На мой взгляд, перевод конечной продажи на "упрощенца" значительно ограничит круг покупателей, что весомо скажется и на объеме выручки компании - первоначального продавца.

Схема третья: компания переводит имущество на "упрощенца"

Суть схемы: организация продает плательщику УСН имущество, которое впоследствии у него арендует.

В чем выгода: компания не уплачивает налог на имущество организаций.

В чем минусы: остаточная стоимость имущества, переданного "упрощенцу", не может превышать 100 млн. руб. Иначе организация утратит право применять спецрежим (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

В чем риски: о налоговых рисках читайте на e.mkru в статье "При продаже недвижимости с обратной арендой компаниям приходится доказывать экономический смысл сделки" // РНК, 2013, N 1-2.

Схема 3

                         Продажа

/------------------\   имущества     /------------\

|Основная компания |----------------|"Упрощенец" |

\------------------------------------------------/

                        Аренда          |

                        имущества       |    УСН - 15%

                                        |(арендная плата)

                      /------------\    |

                      |   Бюджет   |---/

                      \------------/

Пример 3

До применения схемы:

компания А, которая уплачивает налоги в соответствии с общим режимом, владеет зданием, остаточная стоимость которого на 1 января 2013 года (дата приобретения) составляет 1 000 000 руб., а на 31 декабря 2013 года - 833 333 руб. В регионе, где расположена организация, к такому имуществу применяется ставка 2%. Компания А уплачивает налог на имущество организаций за 2013 год в размере 16 806 руб. (840 278 руб. х 2%).

После применения схемы:

компания А продает здание компании Б, которая применяет УСН, по остаточной стоимости. Затем компания А заключает с компанией Б договор аренды здания на 5 лет (срок полезного использования ОС) по цене 20 000 руб. в месяц. У компании А отсутствуют налоговые обязательства по этой сделке. Поскольку налоговая база по налогу на прибыль при продаже здания будет равна нулю, а начисленный с продажи НДС не превысит налог, заявленный к вычету при покупке. Кроме того, в налоговые расходы в 2013 году компания А сможет включить величину арендной платы в размере 240 000 руб. Налоговые обязательства компании Б составят 3600 руб. (20 000 руб. х 12 х 15%).

Комментарий

С.А. Дубачева, советника государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Отмечу, что с начала 2014 года налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода (п. 2 ст. 375 НК РФ). В большинстве случаев кадастровая стоимость выше остаточной. Следовательно, увеличится база по налогу на имущество и сама сумма налога к уплате. Таким образом, привлекательность данной схемы с точки зрения экономии налога на имущество возрастет. Однако уверен, что контролеры при проверке будут уделять данной ситуации более пристальное внимание.

М.Б. Иванов,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2014 г.