Вопрос: Учредитель с долей участия в уставном капитале 100%, предоставивший своему предприятию беспроцентный краткосрочный заем, принял решение о прощении долга. Как отразить эту операцию в бухгалтерском учете? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.)

Учредитель с долей участия в уставном капитале 100%, предоставивший своему предприятию беспроцентный краткосрочный заем, принял решение о прощении долга. Как отразить эту операцию в бухгалтерском учете?

Информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (Инструкция по применению Плана счетов). Проценты, причитающиеся к оплате, учитываются на счете отдельно.

Кредиторская задолженность на дату прощения займа погашается. Сумму прощенного займа в качестве актива, полученного безвозмездно, предприятие включает в прочий доход и оформляет записью: Дебет счета 66 Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

В рассматриваемом вопросе сумма прощенного займа в налоговом учете в составе облагаемых налогом на прибыль доходов на основании п. 8 ст. 250, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывается (Письмо Минфина РФ от 19.10.2011 N 03-03-06/1/678). Соответственно, в бухгалтерском учете предприятия, применяющего ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА) (п. 2, 4, 7 ПБУ 18/02). Отражается ПНА записью: Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Корреспонденция счетов будет следующей:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Признана в составе прочих доходов сумма прощенного учредителем займа	66	91-1
Отражен ПНА на сумму признанного в составе прочих доходов займа	68	99

Н.В. Лебедева,

редактор журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2014 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.