Вопрос: Можно ли расходы в виде процентов по заемным средствам, направленным на выплату дивидендов, учесть в целях налогообложения прибыли? ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.)

Можно ли расходы в виде процентов по заемным средствам, направленным на выплату дивидендов, учесть в целях налогообложения прибыли?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. При этом учитываются особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, установленные ст. 269 НК РФ. На основании данной статьи вычисляется предельная сумма процентов, которую можно учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В статье 265 НК РФ уточнено, что налоговым расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного). Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от вида их оформления.

В то же время в силу общего требования в целях налогообложения прибыли могут учитываться только обоснованные затраты, в том числе возникшие в связи с осуществлением деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Отвечают ли приведенным требованиям расходы в виде процентов по заемным средствам, которые использованы на выплату дивидендов?

По мнению Минфина, данные расходы нельзя считать произведенными с целью получения дохода, то есть соответствующими положениям ст. 252 НК РФ, поэтому они не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо от 06.05.2013 N 03-03-06/1/15774). К аналогичным выводам пришли судьи ФАС ПО: привлечение заемных средств на выплату дивидендов при наличии прибыли является нецелесообразным, а расходы на уплату процентов по кредитам не отвечают критерию экономической обоснованности (Постановление от 14.03.2012 по делу N А57-8020/2011).

А вот у Президиума ВАС по обозначенной проблематике совсем другая точка зрения (изложена в Постановлении от 23.07.2013 N 3690/13).

Во-первых, исходя из норм Налогового кодекса включение процентов по кредитам и займам в состав налоговых расходов возможно по любым долговым обязательствам независимо от их целевого назначения. Главное, чтобы размер процентов за пользование денежными средствами не превышал предельного размера, рассчитанного в соответствии с требованиями ст. 269 НК РФ.

Во-вторых, выплачиваемые участникам хозяйственных обществ дивиденды представляют собой распределяемую между ними прибыль, полученную в результате осуществления предпринимательской деятельности. Именно поэтому, по мнению высших арбитров, обязательство по выплате дивидендов не может расцениваться как обязательство, принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода. Причем положения п. 1 ст. 270 НК РФ, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, суммы начисленных дивидендов, не могут одновременно расцениваться как устанавливающие предписание о недопустимости учета в составе расходов затрат, понесенных налогоплательщиком в связи с выплатой этих дивидендов. Невключение дивидендов в состав налоговых расходов обусловлено не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками.

Приведенное постановление содержит указание на возможность пересмотра вступивших в законную силу судебных актов арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами.

С.М. Линейкина,

эксперт журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2014 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.