Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по оказанию услуг общественного питания в ресторане с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м, в т.ч. реализуя ранее приобретенную алкогольную продукцию. Какой может быть предельный размер максимальной выручки предпринимателя, использующего патентную систему налогообложения в Москве? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2014 г.)

Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по оказанию услуг общественного питания в ресторане с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м, в т.ч. реализуя ранее приобретенную алкогольную продукцию. Какой может быть предельный размер максимальной выручки предпринимателя, использующего патентную систему налогообложения в Москве?

В соответствии с подп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

При этом подп. 13 п. 3 ст. 346.43 НК РФ определено, что под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признается алкогольная продукция (водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством РФ).

Таким образом, если через объект организации общественного питания реализуются приобретенные для последующей реализации подакцизные товары, перечисленные в подп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки, то такая предпринимательская деятельность относится к услугам общественного питания и может применяться патентная система налогообложения.

Согласно п. 7 ст. 346.43 НК РФ законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а его максимальный размер не может превышать 1 млн. руб., если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 кодекса.

Подпунктом 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ предусмотрено, что субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не более чем в 10 раз - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подп. 19, 45-47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в т.ч. по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

При этом в соответствии с п. 9 ст. 346.43 НК РФ указанные минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

Законом г. Москвы от 31.10.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения" установлен потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход при осуществлении предпринимательской деятельности по услугам общественного питания, оказываемым через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект общественного питания) в размере 3 млн. руб.

На основании п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если:

1) с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. руб.;

2) в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 кодекса;

3) налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что ответственность за совершение налоговых правонарушений предусмотрена гл. 15 и 16 кодекса. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-12/53603.

Т. Замятина,

советник Минфина России

1 января 2014 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2014 г.