Вопрос: Облагается ли НДФЛ доля в уставном капитале общества, полученная физическим лицом безвозмездно? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.)

Облагается ли НДФЛ доля в уставном капитале общества, полученная физическим лицом безвозмездно?

При безвозмездной передаче доли у одаряемого физического лица возникает обязанность по уплате НДФЛ, за исключением случаев, когда даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

У физического лица - учредителя при дарении его доли не возникает никаких налоговых последствий.

Обоснование. Доля в уставном капитале общества не является имуществом в целях применения НК РФ, поскольку относится к имущественным правам (п. 2 ст. 38 НК РФ, письма ФНС РФ от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@ и УФНС по г. Москве от 06.10.2010 N 20-14/4/104410@, от 23.09.2010 N 20-14/3/100078@). Однако в пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ в качестве дохода, полученного в натуральной форме, упоминаются в том числе имущественные права. В частности, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

При этом в Письме ФНС РФ от 10.07.2012 N ЕД-4-3/11325@ указано: если предметом договора дарения являются недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи, то освобождаются от налогообложения только доходы, в случае если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ.

Доходы в виде иного имущества и имущественных прав, не включенных в указанный список, полученные по договору дарения, не подлежат налогообложению в целях применения гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ независимо от того, являются ли даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками.

Кроме того, в п. 19 ст. 217 НК РФ установлено, что только доходы в виде дополнительно полученных в результате переоценки основных фондов (средств) акций или долей в уставном капитале рассматриваются как доходы, не подлежащие налогообложению. То есть в случае безвозмездного распределения доли в уставном капитале общества при выходе других участников из общества у участника, к которому эта доля перешла, возникает экономическая выгода (доход). На это указано и в Письме УФНС по г. Москве от 01.03.2010 N 20-14/4/020643@.

В.В. Данилова,

эксперт журнала

"Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2014 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.