Облагается ли НДФЛ доля в уставном капитале общества, полученная физическим лицом безвозмездно?
При безвозмездной передаче доли у одаряемого физического лица возникает обязанность по уплате НДФЛ, за исключением случаев, когда даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
У физического лица - учредителя при дарении его доли не возникает никаких налоговых последствий.
Обоснование. Доля в уставном капитале общества не является имуществом в целях применения НК РФ, поскольку относится к имущественным правам (п. 2 ст. 38 НК РФ, письма ФНС РФ от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@ и УФНС по г. Москве от 06.10.2010 N 20-14/4/104410@, от 23.09.2010 N 20-14/3/100078@). Однако в пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ в качестве дохода, полученного в натуральной форме, упоминаются в том числе имущественные права. В частности, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
При этом в Письме ФНС РФ от 10.07.2012 N ЕД-4-3/11325@ указано: если предметом договора дарения являются недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи, то освобождаются от налогообложения только доходы, в случае если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ.
Доходы в виде иного имущества и имущественных прав, не включенных в указанный список, полученные по договору дарения, не подлежат налогообложению в целях применения гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ независимо от того, являются ли даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками.
Кроме того, в п. 19 ст. 217 НК РФ установлено, что только доходы в виде дополнительно полученных в результате переоценки основных фондов (средств) акций или долей в уставном капитале рассматриваются как доходы, не подлежащие налогообложению. То есть в случае безвозмездного распределения доли в уставном капитале общества при выходе других участников из общества у участника, к которому эта доля перешла, возникает экономическая выгода (доход). На это указано и в Письме УФНС по г. Москве от 01.03.2010 N 20-14/4/020643@.
В.В. Данилова,
эксперт журнала
"Оплата труда:
бухгалтерский учет и налогообложение"
1 февраля 2014 г.
"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"
Почтовый адрес: 125124, г. Москва, 1-я улица Ямского поля, д. 15
Телефон редакции: (495) 925-11-73 (многоканальный)