В чем ошиблись финалисты конкурса "Зарплатовед-2013" ("Зарплата", N 2, февраль 2014 г.)

В чем ошиблись финалисты конкурса "Зарплатовед-2013"

На втором этапе всероссийского конкурса "Зарплатовед-2013" на сайте http://www.zarplatoved.ru участники должны были решить задачу. Справились далеко не все. Для тех, кто хочет узнать, где допущена ошибка, а также для всех заинтересованных профессионалов публикуем ее решение.

Условие конкурсной задачи было следующим.

И.А. Николаева работает в режиме пятидневной рабочей недели по 8 часов в день. Аванс за фактически отработанное время перечисляется на зарплатную карту в банке 20-го, а зарплата за вторую половину - 5-го числа каждого месяца.

По состоянию на 1 ноября 2013 года оклад работницы составляет 24 000 руб. Помимо оклада, она получает доплату за совмещение профессий в размере 7000 руб. за полностью отработанный месяц.

На ноябрьские праздники И.А. Николаева собиралась с семьей поехать отдыхать. Она оформила ежегодный оплачиваемый отпуск с 5 по 8 ноября 2013 года. 1 ноября 2013 года ей выплачены отпускные. Однако в ночь на 2 ноября 2013 года у дочери И.А. Николаевой (2007 года рождения) поднялась температура. Поездка сорвалась. Днем мать вызвала педиатра. Врач осмотрел девочку, установил диагноз, назначил амбулаторное лечение, выписал И.А. Николаевой листок нетрудоспособности по уходу за ребенком. Больничный был закрыт 14 ноября 2013 года. На следующий день И.А. Николаева вышла на работу.

По состоянию на 2 ноября И.А. Николаева использовала 8 календарных дней для ухода за болевшей в течение 2013 года дочерью. Страховой стаж работницы превышает 8 лет. Больничный лист она сдала в бухгалтерию 15 ноября 2013 года. Права на замену лет расчетного периода при расчете пособия по временной нетрудоспособности И.А. Николаева не имеет.

С 18 по 21 ноября 2013 года работница была в командировке в Андреаполе Тверской области. В соответствии с Положением о командировках 15 ноября 2013 года ей были выданы суточные из расчета 800 руб. за сутки в сумме 3200 руб.

Информация об отработанном и неотработанном времени, а также о выплатах работнице с 01.01.2011 по 31.10.2013 представлена в табл. 1 и 2 на с. 126 и табл. 3 на с. 128.

Таблица 1

Выплаты И.А. Николаевой в 2011 году

Месяц 2011 года	Количество дней			Периоды
	по календарю	рабочих по графику	фактически отработанных	временной нетрудоспособности	командировки	отпуска
1	2	3	4	5	6	7
Январь	31	15	15
Февраль	28	19	19
Март	31	22	22
Апрель	30	21	21
Май	31	20	20
Июнь	30	21	1			01-03.02.30
Июль	31	21	11		04-15.07.11
Август	31	23	23
Сентябрь	30	22	22
Октябрь	31	21	21
Ноябрь	30	21	3	01-03.10.10
Декабрь	31	22	22
Итого	365	248	200	х	х	х

Таблица 2

Выплаты И.А. Николаевой в 2012 году

Месяц 2012 года	Количество дней			Периоды
	по календарю	рабочих по графику	фактически отработанных	временной нетрудоспособности	командировки	отпуска
1	2	3	4	5	6	7
Январь	31	16	16
Февраль	29	20	16	08-13.02.12
Март	31	21	21
Апрель	30	21	21
Май	31	21	21
Июнь	30	20	20
Июль	31	22	22
Август	31	23	23
Сентябрь	30	20	0			03-30.09.12
Октябрь	31	23	15		22-31.10.12
Ноябрь	30	21	21
Декабрь	31	21	21
Итого	366	279	217	X	X	X

Выплаты
Начислено по окладу	Пособие по временной нетрудоспособности	Отпускные	Средний заработок за период командировки	Доплата за совмещение профессий	Суточные за период командировки	Материальная помощь к отпуску
8	9	10	11	12	13	14
21 000,00				5000,00
21 000,00				5000,00
21 000,00				5000,00
21 000,00				5000,00
21 000,00				5000,00
1000,00		20 000,00		233,10		6300,00
11000,00			10 000,00	2513,00	8000,00
21 000,00				5000,00
21 000,00				5000,00
21 000,00				5000,00
18 000,00	2295,00			4235,00
21 000,00				5000,00
219 000,00	2295,00	20 000,00	10 000,00	52 143,10	8000,00	6300,00

Выплаты
Начислено по окладу		Пособие по временной нетрудоспособности	Отпускные	Средний заработок за период командировки		Доплата за совмещение профессий	Суточные за период командировки			Материальная помощь к отпуску
8	9		10	11	12			13		14
22 000,00					6600,00
17 600,00	5370,00				5280,00
22 000,00					6600,00
22 000,00					6600,00
22 000,00					6600,00
22 000,00					6600,00
22 000,00					6600,00
22 000,00					6600,00
0,00			27 154,35		0,00					6500,00
14 347,83				13 791,61	4304,35			8000,00
22 000,00					6600,00
11 000,00						3300,00
218 947,83		5370,00	27154,35	13 791,61		65 684,35			8000,00	6500,00

Таблица 3

Выплаты И.А. Николаевой в 2013 году

Месяц 2013 года	Количество дней			Периоды
	по календарю	рабочих по графику	фактически отработанных	временной нетрудоспособности	командировки	отпуска
1	2	3	4	5	6	7
Январь	31	17	17
Февраль	28	20	20
Март	31	20	17	11-18.03.13
Апрель	30	22	22
Май	31	18	18
Июнь	30	19	17			10-17.06.13
Июль	31	23	23
Август	31	22	18		19-22.08.13
Сентябрь	30	21	21
Октябрь	31	23	23
Итого	307	205	190	0	0	0

С 1 января 2012 года оклад И.А. Николаевой был увеличен на 1000 руб. (с 21 000 до 22 000 руб.), доплата за совмещение выросла на 1600 руб. (с 5000 до 6600 руб. в месяц). С 1 марта 2013 года оклад увеличен до 24 000 руб., доплата за совмещение профессий - до 7000 руб.

С 1 декабря 2012 года по 31 августа 2013 года работница трудилась в режиме неполного рабочего времени по 4 часа в день.

Положением по оплате труда всем работникам, которые уходят в ежегодный оплачиваемый отпуск, выплачивается материальная помощь. Если отпуск разбит на части, выплата материальной помощи приурочивается к выплате отпускных за первую часть отпуска текущего календарного года. Размер материальной помощи устанавливается ежегодно. В 2011 году она составляла 6300 руб., в 2012-м - 6500 руб., в 2013-м - 6800 руб.

И.А. Николаева является налоговым резидентом РФ. На основании заявления работницы и подтверждающих документов ей предоставляется стандартный налоговый вычет на одного ребенка. 1 ноября 2013 года с суммы отпускных, выплаченных работнице, был удержан НДФЛ, рассчитанный без применения налоговых вычетов.

Общая сумма НДФЛ, удержанного из дохода работницы за период с 1 января по 30 октября 2013 года, составила 24 678 руб.

Участники должны были заполнить табель по форме N Т-12, рассчитать суммы всех выплат за ноябрь 2013 года и определить сумму, причитающуюся к выплате 5 декабря 2013 года И.А. Николаевой.

Заполним табель учета рабочего времени

На этом этапе было допущено больше всего ошибок. Рассмотрим, как нужно было правильно обозначить разные периоды.

И.А. Николаева трудилась 1, 15, 22, 25, 26, 27, 28 и 29 ноября 2013 года (всего 8 рабочих дней). Эти дни в табеле отметим буквенным кодом "Я" с проставлением количества рабочих часов.

В период со 2 по 4 ноября 2013 года работница была временно нетрудоспособна в связи с уходом за заболевшим ребенком. Эти дни обозначим буквенным кодом "Б".

С 5 по 8 ноября 2013 года (4 календарных дня) работница была в ежегодном оплачиваемом отпуске.

Обратите внимание: временная нетрудоспособность в период ежегодного оплачиваемого отпуска, наступившая в связи с необходимостью ухода за больным ребенком, не является основанием для продления или перенесения отпуска, а также для выплаты пособия (ч. 1 ст. 124 ТК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, далее - Закон N 255-ФЗ).

Эти дни в табеле отметим буквенным кодом "ОТ".

Выплаты
Начислено по окладу	Пособие по временной нетрудоспособности	Отпускные	Средний заработок за период командировки	Доплата за совмещение профессий	Суточные за период командировки	Материальная помощь к отпуску
8	9	10	11	12	13	14
11 000,00				3300,00
11 000,00				3300,00
8400,00	6907,44			2450,00
12 000,00				3500,00
12 000,00				3500,00
3842,11		5226,20		2578,95		6800,00
12 000,00				3500,00
19 636,36			3751,72	5727,27	3200,00
24 000,00				7000,00
24 000,00				7000,00
142 878,50	6907,44	5226,2	3751,72	41856,22	3200,00	6800,00

Дни с 9 по 14 ноября относятся к периоду временной нетрудоспособности. В табеле их обозначим буквенным кодом "Б". Общая продолжительность периода временной нетрудоспособности работницы в связи с уходом за больным ребенком составила 9 календарных дней.

С 18 по 21 ноября 2013 года (4 рабочих дня) проставим буквенный код, соответствующий периоду командировки, - "К".

Табель нужно было заполнить так, как показано ниже.

Образец 1

Фрагмент табеля учета рабочего времени

1. Учет рабочего времени

Номер по порядку	Фамилия, инициалы, должность (специальность, профессия)	Табельный номер	Отметки о явках и неявках на работу по числам месяца
			1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	Итого отработано I половину месяца	16	17	18	19	20	21	22	23	24	25	26	27	28	29	30	31	Итого отработано II половину месяца
1	2	3	4															5	6																7
12	Николаева Л.И., кладовщик	0021	Я	Б	Б	Б	ОТ	ОТ	ОТ	ОТ	Б	Б	Б	Б	Б	Б	Я	2	В	В	К	К	К	К	Я	В	В	Я	Я	Я	Я	Я	В	х	6
			8														8	16							8			8	8	8	8	8		х	48

Определим сумму зарплаты

За 8 отработанных дней И.А. Николаевой исходя из оклада должно быть начислено 9600 руб. (24 000 руб. : 20 раб. дн. х 8 раб. дн.).

Доплата за совмещение профессий составит 2800 руб. (7000 руб. : 20 раб. дн. х 8 раб. дн.).

Рассчитаем сумму отпускных

Участникам был предложен подробный алгоритм расчета. Здесь мы ограничимся более краткой версией.

Расчетный период

Расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого сохраняется средняя заработная плата (ч. 3 ст. 139 ТК РФ). В нашем случае расчетный период - с 1 ноября 2012 года по 31 октября 2013 года.

Какие выплаты учтем для расчета отпускных

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя (п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, далее - Положение о среднем заработке).

Для расчета отпускных учитываются начисления по окладу и доплата за совмещение профессий (подп. "а" и "к" п. 2 Положения о среднем заработке). Остальные выплаты, начисленные работнице в расчетном периоде, не учитываются, а именно:

- суммы пособия, отпускных и среднего заработка за период командировки - на основании подпунктов "а" и "б" пункта 5 Положения о среднем заработке как выплаты, начисленные за периоды, исключаемые из расчета;

- суточные - как компенсация дополнительных расходов работника, связанных с проживанием вне места его постоянного жительства в командировке (ч. 1 ст. 168 ТК РФ). Данная выплата не учитывается при расчете отпускных, поскольку не является элементом системы оплаты труда, как того требует пункт 2 Положения о среднем заработке.

- материальная помощь. Она не учитывается в соответствии с пунктом 3 Положения о среднем заработке как выплата социального характера, не относящаяся к оплате труда.

Размер выплат, учитываемых при расчете отпускных

По условию примера в расчетном периоде с декабря 2012 года по июль 2013 года работница трудилась в режиме неполного рабочего времени. Кроме того, с 1 марта 2013 года были проиндексированы оклады работников и размер доплат.

За работу в режиме неполного рабочего времени выплаты начислены работнице пропорционально фактически отработанному времени с коэффициентом 0,5.

При расчете среднего заработка пересчитывать эти начисления с учетом полного рабочего времени не нужно. Это не предусмотрено ни Трудовым кодексом, ни Положением о среднем заработке.

При расчете отпускных И.А. Николаевой следует учесть повышение заработка в расчетном периоде, как это предписано пунктом 16 Положения о среднем заработке.

Поскольку повышение зарплаты произошло в расчетный период, скорректировать нужно учитываемые выплаты, начисленные до повышения.

Коэффициент корректировки рассчитывается с учетом индексации как оклада, так и доплаты:

/-----------------------------\   /----------------------------------\

|         Новый оклад         | = |      Новый размер надбавки       |

\-----------------------------/   \----------------------------------/

----------------------------------------------------------------------

/-----------------------------\   /----------------------------------\

|        Прежний оклад        | = |     Прежний размер надбавки      |

\-----------------------------/   \----------------------------------/

                  /-----------\   /-----------\

                  |24 000 руб.| + | 7000 руб. |

/-------------\   \-----------/   \-----------/   /----------------\

|Коэффициент  | = ----------------------------- = |    1,08392     |

|корректировки|   /-----------\   /-----------\   \----------------/

\-------------/   |22 000 руб.| + | 6600 руб. |

                  \-----------/   \-----------/

Применим рассчитанный коэффициент повышения к учитываемым выплатам в табл. 4 на с. 132.

Таблица 4

Корректировка учитываемых выплат на коэффициент повышения зарплаты

Месяц расчетного периода	Выплаты			Коэффициент корректировки	Размер учитываемых выплат с учетом корректировки
	Начислено по окладу	Доплата за совмещение профессий	Всего
1	2	3	4 (2 + 3)	5	6 (4 х 5)
Ноябрь 2012	22 000,00	6600,00	28 600,00	1,08392	31 000,11
Декабрь 2012	11 000,00	3300,00	14 300,00	1,08392	15 500,06
Январь 2013	11 000,00	3300,00	14 300,00	1,08392	15 500,06
Февраль 2013	11 000,00	3300,00	14 300,00	1,08392	15 500,06
Март 2013	8400,00	2450,00	10 850,00	1	10 850,00
Апрель 2013	12 000,00	3500,00	15 500,00	1	15 500,00
Май 2013	12 000,00	3500,00	15 500,00	1	15 500,00
Июнь 2013	8842,11	2578,95	11 421,05	1	11 421,05
Июль 2013	12 000,00	3500,00	15 500,00	1	15 500,00
Август 2013	19 636,36	5727,27	25 363,64	1	25 363,64
Сентябрь 2013	24 000,00	7000,00	31 000,00	1	31 000,00
Октябрь 2013	24 000,00	7000,00	31 000,00	1	31 000,00
Итого	175 878,47	51 756,22	227 634,69	х	233 634,98

Общая сумма выплат, учитываемых при расчете отпускных, составит 233 634,98 руб.

Количество дней, учитываемых при расчете отпускных

Количество учитываемых дней определим отдельно в полностью отработанных месяцах и в не полностью отработанных месяцах расчетного периода.

Для целей расчета отпускных дни, когда работница трудилась в режиме неполного рабочего времени, считаются отработанными полностью и учитываются без корректировки, поскольку корректировка не предусмотрена ни Трудовым кодексом, ни Положением о расчете среднего заработка.

В полностью отработанных месяцах. Количество учитываемых дней в полностью отработанных месяцах определим умножением их количества на 29,4, получим 264,6 дн. (9 мес. х 29,4).

В не полностью отработанных месяцах. Количество учитываемых дней в не полностью отработанных месяцах определим отдельно по каждому месяцу.

На отработанные периоды с 1 по 10 и с 19 по 31 марта 2013 года приходится 23 календарных дня. Количество учитываемых дней равно 21,81 дн. (23 календ. дн. : 31 календ. дн. х 29,4).

На отработанные периоды с 1 по 9 и с 18 по 30 июня 2013 года приходится 22 календарных дня. При этом праздничный день 12 июня, выпавший на период отпуска, в него не входит, и должен быть учтен как приходящийся на отработанное время. Общее количество учитываемых дней июня равно 21,56 дн. [(22 календ. дн. + 1 календ. дн.) : 30 календ. дн. х 29,4].

В периоды с 1 по 18 и с 23 по 31 августа 2013 года на отработанное время приходится 27 календарных дней. Количество учитываемых дней - 25,61 (27 календ. дн. : 31 календ. дн. х 29,4).

Общее количество учитываемых дней расчетного периода равно 333,58 (264,6 дн. + 21,81 дн. + 21,56 дн. + 25,61 дн.).

Средний дневной заработок. Сумма отпускных. НДФЛ с суммы отпускных

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество учитываемых дней расчетного периода. Он равен 700,39 руб. (233 634,97 руб. : 333,58 дн.).

Сумма отпускных за 4 календарных дня отпуска равна 2801,56 руб. (700,39 руб. х 4 календ. дн.).

НДФЛ с суммы отпускных составит 364 руб. (2801,56 руб. х 13%). Расчетную величину мы округляем до рублей. Этот порядок с 1 января 2014 года касается всех налогов (п. 6 ст. 52 НК РФ, п. 9 ст. 1 Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ).

Средний заработок за период командировки

Несколько дней работница находилась в командировке.

Расчетный период и сумма учитываемых выплат. Для расчета среднего дневного заработка за период командировки достаточно было определить количество учитываемых рабочих дней, а сумму учитываемых выплат можно было взять из предыдущего расчета отпускных. Ведь порядок ее определения и расчетный период в этих двух случаях совпадают (ст. 139 ТК РФ, п. 2, 3 и 5 Положения о среднем заработке):

- расчетный период - с 1 ноября 2012 года по 31 октября 2013 года;

- сумма учитываемых выплат - 233 634,98 руб.

Количество учитываемых дней. При сохранении среднего заработка на период командировки средний дневной заработок определяют путем деления суммы учитываемых выплат на количество отработанных дней в расчетном периоде. В нашем случае это 232 отработанных дня.

Средний дневной заработок будет равен 1007,05 руб. (233 634,98 руб. : 232 раб. дн.).

Сумма среднего заработка, сохраняемая на период командировки, равна 4028,20 руб. (1007,05 руб. х 4 раб. дн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности

Большинство тех, кто не справился с задачей, ошиблись с определением количества оплачиваемых дней пособия по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за заболевшим ребенком.

Количество оплачиваемых дней временной нетрудоспособности

В случае заболевания ребенка больничный лист выдается со дня, когда врач произвел его осмотр. С этого же дня работодатель обязан начислить пособие по временной нетрудоспособности маме, которая осуществляла уход за заболевшим ребенком.

В период, когда мать не нуждается в освобождении от работы, больничный выдается со дня, когда она должна приступить к работе (п. 41 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н).

Примечание. В течение календарного года можно использовать 60 календарных дней для ухода за одним заболевшим ребенком (п. 1 ч. 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ).

В перечне периодов, когда мать не нуждается в освобождении от работы, указан, в частности, период ежегодного оплачиваемого отпуска, но не указаны выходные и праздничные дни. Поэтому из 13 дней болезни ребенка пособие может быть назначено за 9 календарных дней: 2, 3, 4, 9, 10, 11, 12, 13, 14 ноября 2013 года.

Расчетный период для исчисления пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

В расчетный период у И.А. Николаевой попадают два предшествующих года - 2011 и 2012.

Перечень выплат, учитываемых при расчете пособия по временной нетрудоспособности

При расчете среднего заработка, исходя из которого исчисляется пособие, учитываются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).

Страховые взносы по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начисляются на выплаты, относящиеся к объекту обложения в соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ. Часть из них страховыми взносами не облагается в силу прямого указания в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

В состав учитываемых выплат, начисленных в расчетном периоде работнице, войдут:

- начисления по окладу (ч. 1 ст. 7 и ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ);

- доплата за совмещение профессий (ч. 1 ст. 7 и ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ);

- отпускные (ч. 1 ст. 7 и ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ);

- средний заработок, сохраняемый за период командировки (ч. 1 ст. 7 и ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ);

- сумма материальной помощи, превышающая за календарный год 4000 руб. (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Суммы пособия по временной нетрудоспособности не облагаются страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, суточные - в соответствии с частью 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ. Эти начисления не учитываются при расчете пособий.

Сумма выплат, учитываемых при расчете пособия по временной нетрудоспособности

За 2011 год сумма учитываемых выплат составила 303 443,10 руб. [219 000 руб. + 20 000 руб. + 10 000 руб. + 52 143,10 руб. + (6300 руб. - 4000 руб.)].

За 2012 год сумма учитываемых выплат равна 328 078,14 руб. [218 947,83 руб. + 27 154,35 руб. + 13 791,61 руб. + 65 684,35 руб. + (6500 руб. - 4000 руб.)].

Сравним эти результаты с предельными величинами облагаемой базы для начисления страховых взносов, установленными:

- на 2011 год в размере 463 000 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 27.11.2010 N 933);

- на 2012 год в размере 512 000 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 24.11.2011 N 974).

Фактические начисления не превышают установленных нормативов. Сума учитываемых для расчета пособия выплат будет равна 631 521,24 руб. (303 443,10 руб. + 328 078,14 руб.).

Средний дневной заработок и сумма пособия по временной нетрудоспособности

Средний дневной заработок равен 865,10 руб. (631 521,24 руб. : 730).

Многие участники конкурса не смогли правильно рассчитать сумму пособия. Поясним подробнее, в чем была ошибка.

Период временной нетрудоспособности И.А. Николаевой разбит на две части: со 2 по 4 ноября (3 дня) и с 9 по 14 ноября (6 дней). В совокупности оплате подлежат 9 календарных дней нетрудоспособности из 13. В каком порядке их оплачивать? Обратимся к тексту Закона N 255-ФЗ.

В пункте 1 части 3 статьи 7 Закона N 255-ФЗ говорится, что пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком выплачивается при лечении ребенка в амбулаторных условиях:

- за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица;

- за последующие дни - в размере 50% среднего заработка.

В этой формулировке нет уточнения, что речь идет о первых 10 календарных днях временной нетрудоспособности или страхового случая. Речь идет об оплачиваемых днях. Их только 9. Все эти дни должны быть оплачены исходя из страхового стажа работницы.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности за 9 календарных дней составит 7785,90 руб. (865,10 руб. х 100% х 9 календ. дн.).

НДФЛ, подлежащий удержанию из зарплаты за ноябрь 2013 года

Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ). И.А. Николаева является налоговым резидентом РФ. При налогообложении НДФЛ ее доходов применяется налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В ноябре 2013 года И.А. Николаевой начислены следующие выплаты:

- 9600,00 руб. - зарплата по окладу;

- 2800,00 руб. - доплата за совмещение профессий;

- 2801,56 руб. - отпускные;

- 4028,20 руб. - средний заработок, сохраняемый на период командировки;

- 7785,90 руб. - пособие по временной нетрудоспособности в связи с уходом за заболевшим ребенком;

- 3200,00 руб. - суточные за четыре календарных дня командировки по России.

НДФЛ облагаются зарплата по окладу, доплата за совмещение профессий, отпускные, средний заработок, сохраняемый на период командировки, пособие по временной нетрудоспособности в связи с уходом за заболевшим ребенком, сверхнормативные суточные (п. 1 ст. 208, п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ).

Все выплаты, кроме суточных, в полной сумме включаются в облагаемую базу для расчета НДФЛ. Суточные включаются в части, превышающей норму, установленную налоговым законодательством. Для командировок по РФ норма суточных - 700 руб. в день (п. 3 ст. 217 НК РФ). Сумма превышения, облагаемая налогом, составит 400 руб. [(800 руб. - 700 руб.) х 4 дн.].

Сумма доходов за ноябрь 2013 года, облагаемых НДФЛ, составила 27 415,66 руб. (9600,00 руб. + 2800,00 руб. + 2801,56 руб. + 4028,20 руб. + 7785,90 руб. + 400 руб.).

Налог на доходы физических лиц, подлежащий удержанию с этой суммы с учетом применения вычета на ребенка в соответствии с пунктом 4 статьи 218 Налогового кодекса, будет равен 3382 руб. [(27 415,66 руб. - 1400 руб.) х 13%].

Сумма к перечислению на банковскую карту 5 декабря 2013 года

По условию задачи 1 ноября 2013 года работнице выдана сумма отпускных.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса с этой суммы уже был удержан налог на доходы физических лиц в размере 364 руб. (2801,56 руб. х 13%).

За первую половину ноября работнице выплачен аванс в размере 3100 руб. [(24 000 руб. + 7000 руб.) : 20 раб. дн. х 2 раб. дн.]. С суммы аванса НДФЛ не удержан.

В ноябре 2013 года на карточку работнице было перечислено всего 5537,56 руб. (2801,56 руб. - 364 руб. + 3100 руб.).

Общая сумма, подлежавшая перечислению на банковскую карту в день выдачи зарплаты (5 декабря 2013 года), составила 18 096,10 руб. (2801,56 руб. + 9600 руб. + 2800,00 руб. + 4028,20 руб. + 7785,90 руб. - 3382,00 руб. - 5537,56 руб.).

"Зарплата", N 2, февраль 2014 г.