Вопрос: Бюджетное учреждение здравоохранения особого профиля (областная научная библиотека) ликвидирует часть библиотечного фонда из-за его ветхости. Разъясните, как отразить операции по принятию к учету макулатуры, образовавшейся от списания книг? По какому коду КОСГУ должны быть зачислены денежные средства от реализации макулатуры на лицевой счет бюджетного учреждения? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 1, январь-февраль 2014 г.)

Бюджетное учреждение здравоохранения особого профиля (областная научная библиотека) ликвидирует часть библиотечного фонда из-за его ветхости. Разъясните, как отразить операции по принятию к учету макулатуры, образовавшейся от списания книг? По какому коду КОСГУ должны быть зачислены денежные средства от реализации макулатуры на лицевой счет бюджетного учреждения?

В бухгалтерском учете выбытие объектов библиотечного фонда осуществляется на основании утвержденного руководителем акта о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) (далее - акт), в котором указывается причина списания (п. 12 Инструкции N 174н*(1)).

Акт составляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов при оформлении решения о списании объектов библиотечных фондов и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия указанных объектов учета. Он оформляется в двух экземплярах.

Примечание. Один экземпляр акта, согласованного в установленном порядке и утвержденного руководителем учреждения, передается в бухгалтерию учреждения (централизованную бухгалтерию), второй остается у материально ответственного лица.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом (п. 12 Инструкции N 174н):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списаны объекты библиотечного фонда по причине ветхости (физического износа), дефектности, устарелости по содержанию (морального износа), непрофильности и т.п.	0 401 10 172 0 104 37 410	0 101 37 410

Принятие к учету макулатуры, оставшейся в распоряжении учреждения в результате списания библиотечного фонда, осуществляется в соответствии с п. 34 Инструкции N 174н. При этом фактическая стоимость материальных запасов определяется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 106 Инструкции N 157н).

Содержание операции	Дебет	Кредит
Принята к учету макулатура, оставшаяся в распоряжении учреждения	0 105 36 340	0 401 10 172

Начисление доходов от реализации макулатуры относится на подстатью 172 "Доходы от операций с активами" КОСГУ. Однако для отражения кассовых поступлений данная подстатья не применяется. В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н, зачисление денежных средств от реализации макулатуры следует отражать по статье 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" КОСГУ:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислен доход от реализации макулатуры	2 205 74 560	2 401 10 172
Поступили денежные средства на лицевой счет учреждения	2 201 11 510 17 (статья 440 КОСГУ)	2 205 74 660

Списание стоимости макулатуры при ее реализации производится на основании акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) и отражается в бухгалтерском учете записью (п. 37 Инструкции N 174н):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списана стоимость реализованной макулатуры	2 401 10 172	2 105 36 440

Реализация имущества бюджетным учреждением осуществляется по рыночной стоимости и подлежит обложению НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Начисление НДС при реализации макулатуры отражается в учете записью (п. 131 Инструкции N 174н):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислен НДС	2 401 10 172	2 303 04 730

Выручка от продажи макулатуры (без учета НДС) в целях налогообложения прибыли признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доход от продажи материальных запасов (макулатуры) учреждение вправе уменьшить на их стоимость, определенную в порядке, установленном абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

Обращаем внимание, что операции налогоплательщиков - государственных (муниципальных) бюджетных учреждений по НДС и налогу на прибыль организаций отражаются по соответствующей статье КОСГУ (130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" или 180 "Прочие доходы") в соответствии с решением учреждения, принятым в рамках его учетной политики.

Примечание. В целях применения гл. 25 НК РФ стоимость материалов, полученных при ликвидации объектов основных средств, признается внереализационным доходом учреждения (п. 13 ст. 250 НК РФ).

А.И. Бирюков,

к.э.н., профессор Финансового университета

при Правительстве РФ,

советник Управления внутреннего контроля (аудита)

и оценки эффективности деятельности Федерального казначейства

1 января 2014 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 1, январь-февраль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.