Вопрос: Казенное учреждение в 2011 году неправильно отнесло объекты основного средства к кодам ОКОФ, в результате чего срок полезного использования имущества одного ОС был завышен, а другого - занижен. Данная ошибка была обнаружена в 2013 году. Как ее исправить? Надо ли пересчитывать амортизацию за прошлые периоды? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 1, январь-февраль 2014 г.)

Казенное учреждение в 2011 году неправильно отнесло объекты основного средства к кодам ОКОФ, в результате чего срок полезного использования имущества одного ОС был завышен, а другого - занижен. Данная ошибка была обнаружена в 2013 году. Как ее исправить? Надо ли пересчитывать амортизацию за прошлые периоды?

Согласно п. 18 Инструкции N 157н*(1) ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность уже представлена, в зависимости от ее характера, отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "Красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета, - справкой (ф. 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.

Таким образом, учреждению следует в месяце обнаружения ошибки установить правильный код ОКОФ, затем пересчитать амортизацию. По основному средству, по которому срок полезного использования завышен, - доначислить сумму амортизации, по которому занижен, - на сумму переплаты амортизации сделать проводку способом "Красное сторно".

Красное сторно - бухгалтерская запись, сделанная красными чернилами для исправления ошибок в учетных регистрах, ведомостях. Числа, написанные красным, вычитаются, "сторнируются"*(2).

Пример

Учреждение приобрело два основных средства, относящихся к группе учета "Машины и оборудование", в январе 2011 года.

Стоимость 1-го ОС - 200 000 руб., срок полезного использования - 8 лет (96 месяцев) (надо было - 5 (60 месяцев), то есть завышена норма амортизации).

Стоимость 2-го ОС - 180 000 руб., срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев) (надо было - 7 (84 месяца), занижена норма амортизации).

Ошибку обнаружили в октябре 2013 года, когда амортизация уже была начислена по обоим основным средствам за 33 месяца.

Данные приведены условные.

1-е ОС. На момент обнаружения ошибки амортизация была начислена на сумму 68 750 руб. (200 000 руб. / 96 мес. х 33 мес.). Надо было начислить сумму 110 000 руб. (200 000 руб. / 60 мес. х 33 мес.).

Таким образом, из-за завышенного срока полезного использования сумма амортизации была начислена в меньшей сумме, следовательно, по 1-му ОС в октябре необходимо доначислить сумму амортизации в размере 41 250 руб. (110 000 - 68 750) руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Доначислена сумма амортизации	1 401 20 271	1 104 34 410	41 250

2-е ОС. К октябрю 2013 года амортизация начислена в сумме 99 000 руб. (180 000 руб. / 60 мес. х 33 мес.). Надо было начислить сумму 78 571,43 руб. (200 000 руб. / 84 мес. х 33 мес.).

Как видим, вследствие занижения срока полезного использования сумма амортизации была излишне начислена, по 2-му ОС необходимо сторнировать сумму 20 428,57 руб. (99 000 - 78 571,43) руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Сторнирована излишне начисленная сумма амортизации	1 401 20 271	1 104 34 410	(-20 428,57)

С октября 2013 года, с периода, когда ошибка была обнаружена и исправлена, начислять амортизацию по 1-му и 2-му ОС необходимо по новым правильно установленным срокам полезного использования: 5 и 7 лет соответственно.

С.С. Бычков,

начальник отдела методологии

бюджетного контроля и аудита

Департамента бюджетной политики и методологии Минфина РФ

1 января 2014 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 1, январь-февраль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Райзберг Б.А. "Современный экономический словарь" / Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. - М.: Инфра-М, 2010. - 512 с.