Новая очередность списания денежных средств со счета (С.П. Данченко, "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.)

Новая очередность списания денежных средств со счета

Когда на счете хватает денежных средств для удовлетворения требований всех кредиторов - проблем не возникает. Когда же денежных средств на счете недостаточно, встает вопрос, кому платить в первую очередь. Данный порядок установлен ст. 855 ГК РФ.

14 декабря 2013 года вступили в силу изменения, устанавливающие новую очередность списания денежных средств со счета при их недостаточности. Рассмотрим действующий порядок.

Предпосылки для внесения изменений

До внесения изменений ст. 855 ГК РФ было установлено, что при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

- в первую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

- в третью очередь - по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в ПФР, ФСС и ФОМС;

- в четвертую очередь - по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

- в пятую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в шестую очередь - по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Согласно толкованию Конституционного суда, под списанием по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, предполагалось списание только сумм налогов и платежей, не уплаченных в установленные законом сроки (то есть недоимок), производимое по решениям налоговых органов, а не перечисление соответствующих сумм по инициативе плательщика налога. Такое толкование исключало возможность приоритета добровольных перечислений по налогам, срок уплаты которых еще не истек, перед списанием денежных средств по исполнительным документам других кредиторов должника.

Постановлением КС РФ от 23.12.1997 N 21-П*(1) положение абз. 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ (платежи третьей очереди) признано не соответствующим ст. 19 Конституции РФ. Основанием для принятия этого решения послужил тот факт, что, как отметил суд, внешне отказавшись от приоритета обязательных бюджетных платежей, законодатель нарушил логику построения п. 2 ст. 855 ГК РФ, создав не только неравенство при реализации прав и законных интересов различных групп граждан, но и конкуренцию конституционных обязанностей по выплате заработной платы и уплате налогов, поскольку четко не определил порядок и условия их исполнения.

Всем понятно, что именно налоги формируют доходную часть бюджета, а установленная данной нормой очередность перечисления денежных средств может приводить к нарушению конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ) и формирует правовые условия для легального отказа от ее выполнения. Поэтому конституционные обязанности выплачивать вознаграждения за труд и платить законно установленные налоги и сборы не должны противопоставляться друг другу, так как установление жесткого приоритета для одной из них означает невозможность реализации, а следовательно, умаление равно защищаемых прав и законных интересов тех или других групп граждан, что не соответствует также ст. 55 Конституции РФ. Таким образом, необходимость внесения изменений в ст. 855 ГК РФ была осознана и обоснована Конституционным судом еще в 1997 году, однако изменения были внесены лишь в 2013 году, то есть спустя 16 лет.

Содержание изменений

В соответствии с Федеральным законом от 02.12.2013 N 345-ФЗ "О внесении изменения в статью 855 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации" п. 2 указанной статьи излагается в новой редакции. Так, устанавливается, что при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к должнику требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

1) в первую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2) во вторую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

3) в третью очередь - по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы РФ, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;

4) в четвертую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

5) в пятую очередь - по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Данные изменения вступили в силу с 14 декабря 2013 года.

Отметим, что количество очередей по списанию кредиторской задолженности сократилось с 6 до 5.

В отношении кредиторов первой очереди изменений не произошло.

К кредиторам второй очереди отнесены не только работающие граждане, но и работавшие по трудовому договору (контракту). Ранее здесь указывались только работающие граждане.

Что касается третьей очереди, то закон кредиторами этой очереди в равной степени признает как лиц, работающих по трудовому договору (контракту), так и бюджеты бюджетной системы РФ, денежные средства для расчета с которыми перечисляются по платежным документам, предусматривающим взыскание задолженности.

Таким образом, согласно действующему порядку, установленному ст. 855 ГК РФ, при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к должнику требований равные права на списание денежных средств в третью очередь имеют платежные документы по оплате труда с работниками и поручения налоговых органов на списание задолженности по уплате налогов и сборов, а также поручения ПФР и ФСС на списание сумм страховых взносов. Соответственно, устранено противоречие между обязанностью выплачивать вознаграждения за труд и платить законно установленные налоги и сборы, на которое указывал Конституционный суд много лет назад.

После внесенных изменений пятая очередь стала четвертой, соответственно, шестая очередь - пятой. По своей сути они не изменились.

Как и ранее, в рамках одной очереди списание денежных средств со счета осуществляется в порядке календарной очередности поступления документов.

С.П. Данченко,

эксперт журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) "По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и части шестой статьи 15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в связи с запросом Президиума Верховного Суда Российской Федерации".