Вопрос: Организация, оказывающая услуги по перевозке, в 2013 году применяла спецрежим в виде ЕНВД. С 2014 года она перешла на УСНО. По состоянию на 31.12.2013 у организации была дебиторская задолженность за оказанные услуги. Включается ли сумма дебиторской задолженности в налоговую базу по УСНО на дату перехода на другой спецрежим? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.)

Организация, оказывающая услуги по перевозке, в 2013 году применяла спецрежим в виде ЕНВД. С 2014 года она перешла на УСНО. По состоянию на 31.12.2013 у организации была дебиторская задолженность за оказанные услуги. Включается ли сумма дебиторской задолженности в налоговую базу по УСНО на дату перехода на другой спецрежим?

Нет, дебиторская задолженность по услугам, оказанным при применении спецрежима в виде ЕНВД, не включается в налоговую базу при УСНО.

Обоснование. Согласно п. 1 ст. 346.25 НК РФ при переходе на УСНО не включаются в налоговую базу на дату перехода денежные средства, полученные после перехода на УСНО, если указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В силу п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой названным налогом.

Главой 26.2 НК РФ не установлено отдельных положений для перехода со спецрежима в виде ЕНВД на УСНО. Из действующих норм НК РФ финансисты сделали вывод (с которым согласны эксперты), что суммы дебиторской задолженности, образовавшиеся на дату перехода на УСНО с системы налогообложения в виде ЕНВД, по деятельности, которая облагалась ЕНВД (транспортные услуги), при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, учитываться не должны (Письмо Минфина РФ от 22.06.2007 N 03-11-04/2/169).

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2014 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.