Вопрос: Организация, применявшая в 2013 году общую систему налогообложения и перешедшая с 2014 года на УСНО, получила в 2013 году предоплату за услуги, которые будут оказаны в 2014 году. С этой предоплаты был исчислен и уплачен в бюджет НДС. В 2014 году после оказания услуг организация выставила заказчику счет-фактуру. Должна ли она еще раз уплатить НДС в бюджет? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.)

Организация, применявшая в 2013 году общую систему налогообложения и перешедшая с 2014 года на УСНО, получила в 2013 году предоплату за услуги, которые будут оказаны в 2014 году. С этой предоплаты был исчислен и уплачен в бюджет НДС. В 2014 году после оказания услуг организация выставила заказчику счет-фактуру. Должна ли она еще раз уплатить НДС в бюджет?

Да, в указанном случае организация обязана уплатить в бюджет сумму НДС по счету-фактуре, выставленному в период применения УСНО.

Обоснование. Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, перешедшие на УСНО, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ. В связи с этим организации, применяющие УСНО, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) не должны оформлять счета-фактуры.

В соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления налогоплательщиком, перешедшим на УСНО, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет (Письмо Минфина РФ от 01.04.2008 N 03-11-05/78).

В данном случае организация не воспользовалась своим правом вернуть сумму НДС с полученной при общем режиме налогообложения предоплаты заказчику и принять ее к вычету на основании п. 5 ст. 346.25 НК РФ.

Являясь в 2014 году "упрощенцем", организация не должна была выставлять счет-фактуру. В случае его выставления с выделенной суммой НДС она обязана уплатить налог в бюджет.

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2014 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.