Вопрос: Вправе ли организация учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на изготовление и почтовую рассылку листовок, буклетов и прочей рекламной продукции, содержащей информацию об организации, оказываемых ею услугах и реализуемых товарах? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2014 г.)

Вправе ли организация учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на изготовление и почтовую рассылку листовок, буклетов и прочей рекламной продукции, содержащей информацию об организации, оказываемых ею услугах и реализуемых товарах?

Да, вправе. Причем порядок отнесения этих затрат к соответствующему виду расходов зависит от оформления почтового отправления, в которое вложена рекламная продукция.

Обоснование. В силу ст. 434-437 ГК РФ метод прямой почтовой рассылки признается офертой. В статье 437 указаны признаки, которые позволяют разграничивать оферту и приглашение делать оферту. В качестве приглашения делать оферты (если иное прямо не указано в предложении) рассматриваются реклама и иные предложения, адресованные неопределенному кругу лиц. Содержащее все существенные условия договора предложение, из которого усматривается воля лица заключить договор на указанных в предложении условиях с любым, кто отзовется, признается офертой (публичная оферта).

Из данных норм права можно сделать вывод: цель оферты - это заключение договора с конкретным покупателем (потребителем). В свою очередь, в соответствии с Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-Ф3 "О рекламе" (далее - Закон о рекламе) целью последней признается доведение информации до неопределенного круга лиц о свойствах товаров (работ, услуг), выгодно отличающих их от аналогичных товаров (работ, услуг) на действующем рынке. При этом реклама не преследует цели сообщения потенциальному покупателю существенных условий будущего договора.

Таким образом, если налогоплательщик применяет почтовую рассылку рекламных буклетов, листовок на конкретные адреса без указания ФИО получателя, которому они предназначены, затраты на изготовление и рассылку таких материалов включаются в состав расходов организации на рекламу на основании п. 4 ст. 264 НК РФ. Если же компания предполагает рассылать рекламную продукцию на конкретные адреса с указанием ФИО получателей, рассматриваемые затраты признаются расходами, связанными с реализацией товаров (работ, услуг), и учитываются в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 как прочие расходы.

Такая позиция высказана специалистами финансового ведомства в письмах от 15.07.2013 N 03-03-06/1/27564, от 04.07.2013 N 03-03-06/1/25596, от 29.11.2013 N 03-03-06/2/51839.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

1 января 2014 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2014 г.