Вопрос: Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли предусмотренную трудовым договором ежеквартальную премию за производственные показатели, выплаченную сотруднику после увольнения? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2014 г.)

Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли предусмотренную трудовым договором ежеквартальную премию за производственные показатели, выплаченную сотруднику после увольнения?

Да, можно, но при условии, что премия начислена за период, когда поощряемый работник состоял с организацией в трудовых отношениях.

Обоснование. В силу пп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ расходы на оплату труда являются составной частью затрат организации, связанных с производством и (или) реализацией. Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ данные расходы при методе начисления признаются в целях налогообложения прибыли ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Названной нормой установлено, что в расходы на оплату труда организация может включить любые предусмотренные законодательством РФ или трудовыми, коллективными договорами выплаты, произведенные в пользу работника. Так, п. 2 ст. 255 предусмотрено, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты.

По норме ст. 135 ТК РФ зарплата работника устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Согласно трудовому законодательству выплаты стимулирующего характера являются элементами системы оплаты труда в организации. В качестве таковых в ст. 129 ТК РФ указаны доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. Эти выплаты в силу ст. 135 вводятся коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с ТК РФ и иными нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, если премия предусмотрена системой оплаты труда, то у работодателя возникает обязанность ее выплатить, а у работника (при выполнении им показателей и условий премирования) - право требовать данное поощрение.

Из приведенных норм трудового и налогового законодательства следует, что расходы организации на выплату премий за производственные показатели (в том числе начисленные в следующем налоговом периоде) учитываются для целей налогообложения прибыли в периоде их начисления независимо от фактической выплаты при условии соответствия данных затрат требованиям ст. 252 и 255 НК РФ. В связи с этим расходы по выплате уволенному работнику премии, предусмотренной коллективным (трудовым) договором и локальным распорядительным актом организации, начисленной после его увольнения, но за период нахождения в трудовых отношениях этого работника с работодателем, могут уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда в период начисления такого поощрения.

Данные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25.10.2005 N 03-03-04/1/294, УФНС по г. Москве от 21.07.2005 N 20-12/52413.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

1 января 2014 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2014 г.