Вопрос: Вправе ли налогоплательщик включить в состав расходов на оплату труда единовременное вознаграждение, выплаченное работнику за созданный им в рамках исполнения трудовых обязанностей объект интеллектуальной собственности (ОИС)? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2014 г.)

Вправе ли налогоплательщик включить в состав расходов на оплату труда единовременное вознаграждение, выплаченное работнику за созданный им в рамках исполнения трудовых обязанностей объект интеллектуальной собственности (ОИС)?

Да, вправе, но при условии, что работодатель к моменту выплаты поощрения сформировал и принял к учету стоимость нематериального актива.

Обоснование. Работник в процессе исполнения своих трудовых обязанностей может создать произведение науки, литературы или искусства, изобретение, полезную модель или промышленный образец, которые в силу ст. 1295 и 1370 ГК РФ признаются служебными объектами интеллектуальной собственности. Авторские права на них принадлежат работнику, а исключительные - работодателю (если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное).

Если работодатель начнет использование служебного произведения, получит патент на служебное изобретение (полезную модель, промышленный образец), либо примет решение о сохранении информации о таких ОИС в тайне, либо передаст исключительные права (право на получение патента) другому лицу, автор имеет право на соответствующее вознаграждение. Его размер, условия и порядок выплаты работодателем определяются договором между ним и работником, а в случае спора - судом (п. 2 ст. 1295, п. 4 ст. 1370 ГК РФ).

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ созданные налогоплательщиком ОИС (исключительные права на них), используемые им в хозяйственной деятельности в течение периода свыше 12 месяцев, признаются нематериальными активами (НМА). Их стоимость определяется как сумма фактических затрат на создание, изготовление (в том числе расходов на оплату труда). Если стоимость НМА превышает 40 000 руб., он признается амортизируемым имуществом. В таком случае его стоимость переносится на расходы организации посредством начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если расходы на создание НМА не превысили указанную величину, они признаются материальными и в силу пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ учитываются в целях налогообложения прибыли единовременно по мере ввода актива в эксплуатацию.

Пунктом 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Между тем в силу п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, порядок налогового учета поощрения автора за созданный им служебный объект интеллектуальной собственности зависит от того, включил ли работодатель исключительное право на данный объект в состав амортизируемого имущества или списал в материальные расходы. Если на момент выплаты премии налогоплательщик данные действия еще не осуществил, поощрение, предусмотренное трудовым договором, учитывается в составе стоимости НМА. В противном случае данная премия для целей налогообложения прибыли включается в состав расходов на оплату труда. Разумеется, при условии, что они соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-06/1/25599, от 12.04.2013 N 03-03-06/1/12207.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

1 января 2014 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2014 г.