Вопрос: Допускает ли действующее законодательство возможность уплаты налога на прибыль организацией наличными денежными средствами через своего представителя? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2014 г.)

Допускает ли действующее законодательство возможность уплаты налога на прибыль организацией наличными денежными средствами через своего представителя?

Способы исполнения обязанности по уплате налога установлены п. 3 ст. 45 НК РФ, в котором возможность внесения платежей в бюджет посредством наличных денег установлена только для физических лиц. В связи с этим возникает вопрос: признается ли представитель организации физическим лицом в целях исполнения обязанности по уплате налога, если он внес в кассу банка, местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличные денежные средства для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства? Минфин считает, что юридическое лицо не может уплачивать налоги в наличной форме, даже если это сделал его законный или уполномоченный представитель (позиция 1). Судебные органы с таким подходом не согласны, полагая, что действующим законодательством организации разрешено участвовать в налоговых правоотношениях, в том числе по уплате налогов, как лично, так и через представителя (позиция 2).

Полагаем, что применение позиции 2 приведет к спору с налоговым органом и разрешать этот спор придется в административном, а затем (скорее всего) и в судебном порядке.

Позиция 1. По мнению Минфина, из положений Налогового кодекса (ст. 45) и банковского законодательства (Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", Положение о правилах осуществления перевода денежных средств*(1)) следует, что юридическое лицо может исполнить обязанность по уплате налога только посредством безналичного перевода денежных средств со своего банковского счета. То есть действующим законодательством не предусмотрена уплата организациями обязательных платежей, в том числе налогов, в наличной форме (письма Минфина России от 20.05.2013 N 03-02-08/17543, от 18.11.2011 N 03-02-07/1-396).

Позиция 2. Десятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 19.01.2012 N А41-1279/11 пришел к таким выводам. Из системного толкования норм ст. 45 НК РФ следует, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме (безналичной или наличной) происходит уплата денежных средств. По мнению арбитров, важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Аналогичные выводы сделаны в Решении АС Республики Коми от 07.12.2012 N А29-8821/2012.

А в постановлениях ФАС ПО от 11.03.2010 N А72-10616/2009, ФАС СКО от 11.06.2009 N А32-16433/2008-3/278 арбитры, отклоняя доводы контролеров о невозможности уплаты налогов наличными, сослались на п. 4 ст. 58 НК РФ, который предоставляет налогоплательщику право производить уплату налога в наличной или безналичной форме.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

1 января 2014 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Банком России 19.06.2012 N 383-П.