Комментарий к письму Минфина России от 30 октября 2013 г. N 03-04-05/46287 (С.П. Родзянко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 30 октября 2013 г. N 03-04-05/46287

Физическое лицо совершило покупку на определенную сумму, за что получило купон на участие в лотерее, проводимой сетью магазинов, которые позиционируют ее как стимулирующую, и выиграло автомобиль.

Действительно ли данная лотерея является стимулирующей, ведь право на участие в ней было платным? Если нет, то может ли физическое лицо применить ставку по НДФЛ в размере 13 процентов в отношении полученного выигрыша?

Ставка НДФЛ

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 3 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ стимулирующей является лотерея, право на участие в которой не связано с внесением платы. Причем ее призовой фонд формируется за счет средств организатора данного розыгрыша.

Однако, по мнению финансового министерства в комментируемом документе, упомянутая выше лотерея все же является стимулирующей. Ведь она не считается игрой, основанной на риске.

Доходы от участия в такой лотерее нужно облагать НДФЛ в размере 35 процентов. Основание - пункт 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ. В нем указано, что такая налоговая ставка устанавливается в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг.

Однако следует помнить, что доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные за календарный год в виде стоимости названных выигрышей и призов, не подлежат обложению НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Обложению НДФЛ суммы выигрыша посвящено также письмо ФНС России от 01.10.2012 N ЕД-2-3/618.

Согласно ему, если проводимая стимулирующая лотерея представляет собой рекламную акцию (то есть мероприятие, проводимое в целях рекламы товаров, работ или услуг), то доход, полученный физическим лицом от участия в ней, в части, превышающей 4000 рублей, подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 35 процентов.

В противном случае сумма выигрышей и призов, полученных при проведении игр, конкурсов, викторин и розыгрышей, которые не связаны с рекламой товаров, работ, услуг, облагается НДФЛ по ставке 13 процентов.

По ставке 13 процентов облагается доход, получаемый в результате покупки лотерейного билета, а также удачной ставки на тотализаторе, в казино, игровом клубе, основанных на риске, в случае выигрыша.

В обоих случаях минимального размера выигрыша, не облагаемого НДФЛ, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Выигрыш подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 процентов независимо от величины.

Уплата НДФЛ - обязанность налогового агента

В опубликованном письме Минфин России напомнил, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми плательщик НДФЛ получил определенные доходы, признаются налоговыми агентами по таким выплатам.

Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную с этих доходов сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, обязанность по уплате НДФЛ с доходов, полученных налогоплательщиком от участия в стимулирующей лотерее, возлагается на налогового агента.

Таким образом, НДФЛ с выигрыша должна заплатить фирма - организатор лотереи.

Источником удержания являются доходы налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Отметим, что в постановлении ФАС Московского округа от 31.07.2012 N А40-7668/12-99-38, судьи установили, что у фирмы не было обязанности перечисления НДФЛ с сумм выигрыша физических лиц от участия в проводимых ею лотереях, поскольку речь идет о стимулирующей лотерее, которая не связана с риском. Поэтому фирма не является налоговым агентом по выплаченным физлицам суммам выигрыша, и у нее не возникло обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ в бюджет. Данная позиция может привести к спорам с контролирующими органами.

С.П. Родзянко,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2013 г.