Комментарий к письму Минфина России от 31 октября 2013 г. N 03-04-06/46618 (Ю.Л. Смирнов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 31 октября 2013 г. N 03-04-06/46618

Фирма планирует заключить гражданско-правовые договоры со своими работниками. Согласно этим контрактам последние должны безвозмездно оказывать услуги (выполнять работы) в качестве добровольцев в интересах фирмы в виде участия в мероприятиях непроизводственного характера. Например, в различных физкультурно-оздоровительных, спортивных, культурно-массовых компаниях, а также в сопровождении детей при их перевозке в детские оздоровительные лагеря.

Данные договоры будут предусматривать возмещение работникам-добровольцам расходов на наем жилого помещения, проезд до места назначения и обратно, питание (в пределах норм суточных, установленных на фирме).

Подлежат ли суммы возмещения упомянутых расходов освобождению от обложения НДФЛ?

НДФЛ не облагаются

Согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном письме, налогом на доходы физических лиц не облагаются выплаты добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг:

- на возмещение расходов этих волонтеров, связанных с исполнением упомянутых договоров;

- на наем жилого помещения;

- на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно;

- на питание (кроме затрат на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 НК РФ).

Справка: По пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ от обложения налогом на доходы физических лиц освобождены суточные в размере не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Таким образом, упомянутая выше фирма может не облагать НДФЛ доходы работников-добровольцев в виде возмещения им расходов на наем жилого помещения, проезд до места назначения и обратно, питание. Причем затраты на еду не должны превышать:

- 700 рублей за каждый день участия в благотворительных мероприятиях на территории Российской Федерации;

- 2 500 рублей за каждый день участия в благотворительных мероприятиях за рубежом. Суммы возмещения затрат на еду в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, подлежат обложению НДФЛ.

Обратите внимание, для освобождения от обложения НДФЛ сумм возмещения расходов на питание, не превышающих размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, документов, подтверждающих произведенные расходы, не требуется. Об этом сообщается в письме Минфина России от 26.06.2013 N 03-04-06/24302.

Условия освобождения от НДФЛ

Однако следует иметь в виду, что доходы, в виде выплат, которые перечислены в пункте 3.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, освобождаются от обложения НДФЛ при соблюдении определенных условий.

Во-первых, между фирмой-благотворителем и добровольцем должен быть заключен гражданско-правовой договор. Его предмет - безвозмездное выполнение волонтером работ (оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности этого юридического лица.

Отметим также, что этот договор должен предусматривать возмещение связанных с его исполнением издержек добровольца на наем жилого помещения, проезд до места назначения и обратно, питание. Форма заключения соответствующего контракта - письменная.

Во-вторых, в этом договоре должны быть определены безвозмездно оказываемые добровольцем услуги (выполняемые им работы), которые должны соответствовать целям благотворительной деятельности.

Ю.Л. Смирнов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2013 г.