Комментарий к письму Минфина России от 30 октября 2013 г. N 03-11-11/46223 (И.О. Катина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 30 октября 2013 г. N 03-11-11/46223

Специалисты Минфина России пояснили, что ИП, открывший или закрывший торговую точку в середине месяца, изменяет величину физического показателя с начала этого месяца. Приводится следующий пример: ИП закрыл работу одного объекта розничной торговли 25 августа 2013 года. При этом он не прекращал деятельности в сфере розничной торговли на других объектах. В этом случае ЕНВД с учетом изменившейся величины физического показателя нужно рассчитывать с 1 августа 2013 года. Правила аналогичны установленным Налоговым кодексом РФ в случае открытия новой торговой точки. Если ИП занимается розничной торговлей и открывает новую точку в середине месяца, то физический показатель меняется с начала этого месяца. Например, новая точка открыта 16 апреля, значит ЕНВД с учетом изменившейся величины физического показателя считается с 1 апреля.

Налогоплательщики часто путают такое явление, как изменение величины физического показателя и снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД. Если закрывается один из магазинов, тогда как другие магазины по-прежнему работают на ЕНВД, то имеет место факт изменения величины физического показателя. В этом случае не нужно подавать заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД. Просто изменяется величина физического показателя в течение налогового периода, как считать налог в этом случае прямо прописано в пункте 9 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

В случае закрытия бизнеса, когда закрываются все магазины, ИП снимается с учета в налоговой инспекции, тогда действуют другие правила (п. 10 ст. 346.29 НК). Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или ИП на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки на учет.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или ИП с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

В случае, если постановка организации или ИП на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:

ВД = ((БД х ФП)/КД) х КД1,

где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

КД1 - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога (п. 10 ст. 346.29 НК в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ).

Существует неоднозначность с формой, в которой индивидуальный предприниматель должен уведомить налоговую инспекцию о закрытии одной из торговых точек, если остальные точки по-прежнему работают на ЕНВД. Специальной формы для этого законодательством не предусмотрено. Думается, что можно использовать форму заявления о снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности N ЕНВД-4, заполняя адрес только закрываемой торговой точки в Приложении к этой форме (Приложение N 4 к приказу ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941). Но официальных разъяснений на эту тему пока нет, поэтому лучше уточнить этот вопрос в своей налоговой инспекции. Организациям на ЕНВД, которые закрывают одно из подразделений, в этом смысле попроще, конкретно для них разработали форму сообщения о закрытии обособленного подразделения N С-09-3-2 (Приложение N 4 к Приказу ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362).

Если же по каким-то причинам организация или ИП решит вообще отказаться от применения ЕНВД по какому-то из видов деятельности, то сделать это можно с нового года, подав заявление о снятии с учета в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика ЕНВД. Организации в этом случае подают заявление по форме N ЕНВД-3 (Приложение N 3 к приказу ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941), а индивидуальные предприниматели подают вышеупомянутое заявление по форме N ЕНВД-4 (Приложение N 4 к приказу ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941). Подать эти заявления необходимо в течение пяти дней со дня перехода на другой режим налогообложения (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). В 2014 году пятым рабочим днем будет 15 января - это крайняя дата подачи заявления о переходе с ЕНВД на другой режим налогообложения в 2014 году.

И.О. Катина,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2013 г.