Комментарий к письму Министерства труда и социальной защиты РФ от 6 ноября 2013 г. N 17-4/10/2-6751 (Н.Г. Чернявский, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2013 г.)

Комментарий к письму Министерства труда и социальной защиты РФ от 6 ноября 2013 г. N 17-4/10/2-6751

Суточные, выплачиваемые сотруднику при однодневной командировке, облагаются страховыми взносами, ведь выплаты, связанные с однодневными командировками, не признаются суточными. Новый вывод Минтруда России невыгоден компаниям.

Нужны ли суточные?

Многие работодатели выдают своим командированным сотрудникам суточные при любой продолжительности служебной поездки. В том числе если командировка длится один день.

Между тем, при однодневной командировке суточные работнику не положены (п. 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749). Ведь цель суточных - компенсация расходов сотрудника на проживание вне места постоянного жительства. А при однодневной командировке работник не остается на ночь в месте служебной поездки.

На практике работникам требуется питание. Кроме того, некоторые снимают помещение на несколько часов, особенно если само задание непродолжительно (например, подписать договор), а времени между прибытием и отбытием много. Поэтому сотрудникам выдают суточные.

Взносы с суточных

Общее правило гласит, что с суточных платить взносы не надо (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Но, исходя из предыдущего раздела комментария, суточные за однодневную командировку не признаются таковыми. И Минтруд в комментируемом письме подтвердил, что взносы с однодневных суточных надо заплатить.

Спорить с Минтрудом, по нашему мнению, не имеет смысла. Но снизить нагрузку по взносам все равно можно постараться. Для этого надо в Положении о командировках или аналогичном локальном акте написать, что суточные за однодневную командировку не выплачиваются. И платить работникам дополнительные деньги в качестве не суточных, а возмещения прочих расходов, связанных с выполнением трудовых обязанностей. А такие компенсации взносами не облагаются (подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 закона N 212-ФЗ).

К сожалению, и здесь Минтруду есть что предъявить. В комментируемом письме сказано, что не облагаются взносами только документально подтвержденные выплаты. Это дает право контролерам признавать необлагаемыми только следующие расходы, понесенные работником:

- стоимость проезда туда и обратно;

- расходы на проезд на вокзал или в аэропорт;

- аэропортовые сборы;

- расходы на оплату услуг связи.

Если проверяющие из фонда доначислят взносы, есть шанс их оспорить в суде. Некоторые судьи на стороне компаний (постановление ФАС Центрального округа от 03.12.2012 N А54-3541/2012). Причем даже не требуют подтверждающих документов. Но не все компании готовы судиться, причем в суд им придется обращаться из-за каждого доначисления. Ведь если организация один раз выиграет дело, никто не помешает контролерам в следующий раз еще раз доначислить взносы вопреки мнению арбитров.

Два дня вместо одного

Есть и еще один выход, как избежать взносов, правда, рискованный. Суть такова: работнику оформляют командировку на два дня, а по факту поездка однодневная. Объяснить сокращение продолжительности командировки можно тем, что работник досрочно выполнил все задания и у него больше не было смысла ждать, когда его изначально намеченный транспорт отправится обратно.

Скорее всего, контролеров такие объяснения устроят. Но лишь поначалу. Если досрочно завершать служебные задания будут все работники, отправившиеся в двухдневную командировку, контролеры точно доначислят взносы.

Если же оформлять двухдневные командировки вместо однодневных не только на бумаге, но и по факту, то компания столкнется с дополнительными расходами на проживание и питание работников. Эти затраты будут выше, чем экономия на взносах, так что смысла нет никакого.

Оптимальный вариант - оформлять почти однодневную командировку. То есть сотрудник отправляется на задание не утром, а вечером предыдущего дня. Или прибывает не вечером, а утром следующего дня. Тогда командировка формально будет считаться двухдневной, значит, работнику положены суточные, и взносы с них платить не требуется.

НДФЛ с суточных

В отличие от Минтруда, Минфин занимает более благосклонную позицию. Финансисты разрешают не удерживать НДФЛ с суточных за однодневную командировку (письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-04-07/6189).

Правда, тут тоже есть нюансы. Во-первых, НДФЛ не облагаются суточные только в пределах 700 рублей в командировках по России и 2500 рублей - в заграничных служебных поездках. Эти цифры четко прописаны в налоговом законодательстве (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Во вторых, как и в случае с взносами, суточные надо называть возмещением прочих расходов работника. Выдавать сотруднику можно сколько угодно денег, но НДФЛ не надо будет удерживать только с 700 или 2500 рублей.

К счастью, при возникновении спора с инспекцией победа в суде компании гарантирована. Ведь Президиум ВАС РФ считает, что однодневные суточные не облагаются НДФЛ (постановление от 11.09.12 N 4357/12). А ФНС России призывает нижестоящих налоговиков не затевать споры, по которым Президиум ВАС РФ имеет позицию в пользу компаний.

Н.Г. Чернявский,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2013 г.