Вопрос: У сотрудника шесть детей. Старший ребенок учится в колледже, младший ребенок (родился 23.08.2012) - инвалид. Сотрудник хочет оформить стандартный налоговый вычет на детей за 2014 год. Жена данного сотрудника не работает, ухаживает за ребенком. Может ли данный сотрудник получить вычеты в двойном размере (за себя и за жену), если его жена напишет соответствующее заявление? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2014 г.)

У сотрудника шесть детей. Старший ребенок учится в колледже, младший ребенок (родился 23.08.2012) - инвалид. Сотрудник хочет оформить стандартный налоговый вычет на детей за 2014 год. Жена данного сотрудника не работает, ухаживает за ребенком.

Может ли данный сотрудник получить вычеты в двойном размере (за себя и за жену), если его жена напишет соответствующее заявление?

При определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов (п. 1 ст. 218 НК РФ). Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Стандартный размер вычета на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (далее - вычет) составляет:

1400 рублей - на первого ребенка;

1400 рублей - на второго ребенка;

3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета. При этом, по мнению контролирующих органов, отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может только в том случае, если он имеет на него право (в частности, имелось в виду наличие у налогоплательщика доходов, облагаемых по ставке 13%). В случае несоблюдения этого условия, по мнению Минфина РФ, отказ от вычета в пользу другого родителя невозможен (письма Минфина РФ от 6 марта 2013 г. N 03-04-05/8-178, от 26.02.2013 N 03-04-05/8-133, от 26.11.2012 N 03-04-05/8-1346, от 22.11.2012 N 03-04-05/8-1331, от 23.08.2012 N 03-04-05/8-997, от 16.04.2012 N 03-04-05/8-513 и т.д.).

ФНС России в письме от 27.02.2013 N ЕД-4-3/3228@ также разъясняет, что если у одного из родителей, а именно у супруги, отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, передавать свое право на получение стандартного налогового вычета другому родителю она не может (смотрите также письмо ФНС России от 03.11.2011 N ЕД-3-3/3636).

Данная позиция финансового ведомства представляется не бесспорной: исходя из буквального прочтения пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ возможность передачи родителем права на получение вычета другому родителю не ставится в зависимость от наличия у него в настоящий момент доходов, облагаемых по ставке в размере 13%. Следовательно, можно сделать вывод, что передать свое право на вычет второму родителю может любой налогоплательщик, на обеспечении которого находится ребенок, вне зависимости от того, получает он доход, облагаемый по ставке в размере 13%, или нет. Следует помнить, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Таким образом, ничто не препятствует сотруднику обратиться к работодателю за получением вычета в двойном размере.

Вместе с тем приведенная выше позиция Минфина и ФНС является устоявшейся и последовательно отстаивается данными ведомствами в течение всего времени действия нормы о возможности передачи права на получение вычета. Поэтому организация, предоставившая при таких обстоятельствах двойной вычет одному из родителей, несет серьезные налоговые риски. Если организация к этому готова, помимо прочих документов, необходимых для предоставления вычета, следует также получить соответствующее заявление от родителя-"отказника".

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

23 января 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.