Учет учебно-наглядных пособий (О. Лунина, "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.)

Учет учебно-наглядных пособий

Ведение образовательной деятельности любого учебного заведения невозможно без использования учебно-наглядных пособий. От обеспеченности ими зависит качество образовательного процесса. Они требуют постоянного обновления и актуализации. В любой образовательной организации их достаточно много. В статье рассмотрим порядок и способы обеспечения учебно-наглядными пособиями и бухгалтерский учет этого вида материальных активов.

В соответствии с п. 6 ст. 28 Закона об образовании*(1) образовательная организация обязана осуществлять свою деятельность в соответствии с законодательством об образовании, в том числе обеспечивать реализацию в полном объеме образовательных программ, соответствие качества подготовки обучающихся установленным требованиям, соответствие применяемых форм, средств, методов обучения и воспитания возрастным, психофизическим особенностям, склонностям, способностям, интересам и потребностям обучающихся. К средствам обучения и воспитания в силу п. 26 ст. 2 Закона об образовании относятся: приборы, оборудование, включая спортивное оборудование и инвентарь, инструменты (в том числе музыкальные), учебно-наглядные пособия, компьютеры, информационно-телекоммуникационные сети, аппаратно-программные и аудиовизуальные средства, печатные и электронные образовательные и информационные ресурсы и иные материальные объекты, необходимые для организации образовательной деятельности.

Закон об образовании гарантирует право обучающихся по основным образовательным программам за счет бюджетных ассигнований бюджетов различных уровней в пределах федеральных государственных образовательных стандартов и образовательных стандартов на бесплатное пользование во время обучения учебными пособиями, необходимыми в учебном процессе.

Обратим внимание и на то, что педагогам предоставлено право выбора, какие использовать средства обучения и учебно-наглядные пособия в своей деятельности по тому или иному предмету, учебной дисциплине.

Обеспечение учебно-наглядными пособиями

Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 26.12.1994 N 359, установлено, что учебные и учебно-наглядные пособия относятся к объектам основных фондов.

Заботиться об обеспечении ими в первую очередь должно само образовательное учреждение. При заключении договоров на поставку учебно-наглядных пособий учреждениям следует руководствоваться положениями Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" и Федерального закона от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц" (в зависимости от типа учреждения).

Расходы на учебно-наглядные пособия, технические средства обучения включаются в нормативы затрат на финансовое обеспечение государственных (муниципальных) услуг в сфере образования. В отдельных случаях они могут приобретаться за счет средств целевых субсидий и собственных средств учреждения.

Еще один способ обеспечения образовательных организаций учебно-наглядными пособиями - это безвозмездное поступление или централизованное снабжение от учредителя.

К сведению. Общеобразовательные учебные заведения оснащаются учебным оборудованием, учебно-наглядными пособиями и техническими средствами обучения в соответствии с Перечнем учебного оборудования для общеобразовательных учреждений России, утвержденным Приказом Минобразования РФ от 27.12.1993 N 529.

Бухгалтерский учет учебно-наглядных пособий

При приобретении учебно-наглядных пособий за счет субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, целевой субсидии или за счет собственных средств, полученных от приносящей доход деятельности, расходы в соответствии с Указаниями N 65н*(2) будут производиться по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ.

Поступившие материальные активы в виде учебно-наглядных пособий будут приниматься к бухгалтерскому учету в составе основных средств на основании первичных учетных документов по сформированной первоначальной стоимости (п. 23, 36 Инструкции N 157н*(3)).

Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено НК РФ). Таким образом, первоначальная стоимость учебно-наглядных пособий может включать в себя стоимость их доставки, сборки или в случае необходимости монтажа.

Первоначальная стоимость основных средств формируется на счете 0 106 00 000 "Вложения в основные средства".

Поступление и принятие к учету этих объектов будет отражаться в бухгалтерском учете казенных учреждений в соответствии с Инструкцией N 162н*(4), бюджетных учреждений - Инструкцией N 174н*(5), автономных учреждений - Инструкцией N 183н*(6) следующим образом:

Казенное учреждение (Инструкция N 162н)		Бюджетное учреждение (Инструкция N 174н)		Автономное учреждение (Инструкция N 183н)
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Принятие к учету вложений в ОС при приобретении у поставщика
1 106 31 310	1 302 31 730	0 106 21 310 0 106 31 310	0 302 31 730	0 106 21 000 0 106 31 000	0 302 31 000
Принятие к учету основных средств (учебно-наглядных пособий)
1 101 36 310	1 106 31 310	0 101 26 310 0 101 36 310	0 106 21 310 0 106 31 310	0 101 26 000 0 101 36 000	0 106 21 000 0 106 31 000
Принятие к учету основных средств при безвозмездном поступлении
1 101 36 310	1 304 04 310 1 401 10 180	0 101 26 310 0 101 36 310	0 304 04 310 0 401 10 180	0 101 26 000 0 101 36 000	0 304 04 310 0 401 10 180

Согласно п. 54 Инструкции N 157н аналитический учет учебно-наглядных пособий ведется на инвентарных карточках, открываемых на соответствующие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов движимого имущества стоимостью до 3 000 руб. включительно, в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества.

Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств.

Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета производственного и хозяйственного инвентаря, в состав которого входят и учебно-наглядные пособия.

Следует обратить внимание, что в автономных и бюджетных учреждениях учебно-наглядные пособия в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 "О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества" по распоряжению учредителя могут быть отнесены к разряду особо ценного движимого имущества (ОЦДИ) учреждения при условии, что они поименованы в составе имущества, без которого осуществление уставных видов деятельности учреждения будет существенно затруднено или невозможно. Эта особенность накладывает на учреждение определенные обязательства, которые связаны с бухгалтерским учетом ОЦДИ.

Рассмотрим на примерах, как отражается поступление и принятие к учету наглядных пособий в различных типах государственных образовательных учреждений.

Пример 1

В казенное образовательное учреждение от учредителя (внутриведомственная передача) поставлен комплект плакатов по ОБЖ стоимостью 3 500 руб. и комплект гербариев растений стоимостью 10 000 руб., которые приняты к учету в качестве основных средств. Учреждению в момент поставки передано извещение (ф. 0504805), накладная и акт приема-передачи.

В бюджетном учете учреждения эти операции будут отражаться следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приняты к учету учебно-наглядные пособия по первоначальной стоимости	1 101 36 310	1 304 04 310	13 500

Обратите внимание, что согласно п. 7 Инструкции N 162н, п. 9 Инструкции N 174н и п. 9 Инструкции N 183н при безвозмездном поступлении основные средства сразу принимаются к учету на счет 0 101 00 000 "Основные средства", минуя счет 0 106 00 000 "Вложения в основные средства".

Пример 2

Бюджетное образовательное учреждение за счет средств субсидии на выполнение государственного задания приобрело комплект общегеографических карт по курсу "География материков и океанов" стоимостью 15 000 руб. и комплект образцов минералов стоимостью 30 000 руб. Учебно-наглядные пособия поступили в учреждение после 100% предоплаты поставщику денежных средств с лицевого счета, открытого в органе территориального казначейства.

Данные факты хозяйственной жизни учреждения будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Произведена предоплата по договору за учебно-наглядные пособия	4 206 31 560	4 201 11 610	45 000
Поступили учебно-наглядные пособия от поставщика в учреждение	4 106 31 310	4 302 31 730	45 000
Произведен зачет авансового платежа, уплаченного поставщику	4 302 31 730	4 206 31 660	45 000
Приняты к учету в качестве ОС учебно-наглядные пособия	4 101 36 310	4 106 31 310	45 000

Начисляется ли амортизация?

Так как учебно-наглядные пособия являются объектами основных средств, то к ним применяется и общий порядок начисления амортизации. Согласно Постановлению от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" учебное оборудование отнесено к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше трех до пяти лет включительно.

Напомним, что при начислении амортизации следует руководствоваться п. 92 Инструкции N 157н, согласно которому:

- на объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется;

- на иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации. В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Не стоит забывать, что начисленная 100%-я амортизация на объекты основных средств, которые пригодны для дальнейшего использования, не является основанием для их списания.

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации рассмотрим на примере.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2, добавив, что полученные учебно-наглядные пособия выданы в эксплуатацию. Учетной политикой учреждения установлено, что расходы на амортизацию относятся на накладные расходы.

Так как стоимость каждого комплекта учебно-наглядного пособия более 3 000 руб., но менее 40 000 руб., то при вводе их в эксплуатацию на них будет начислена амортизация в размере 100% их балансовой стоимости. И в бухгалтерском учете учреждения это будет отражено следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена амортизация на комплект карт	4 109 70 271	4 104 36 410	15 000
Начислена амортизация на комплект образцов минералов	4 109 70 271	4 104 36 410	30 000

Списание учебно-наглядных пособий

Морально и физически устаревшие учебно-наглядные пособия подлежат списанию с бухгалтерского учета. Такая необходимость может возникнуть и в других случаях:

- при выявлении фактов хищения, недостачи, порчи во время инвентаризации активов;

- в случае ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- в случае нецелесообразности дальнейшего использования, их непригодности, невозможности или неэффективности восстановления;

- при передаче их другому учреждению, органу власти, органу местного самоуправления.

На уровне субъектов РФ разработаны положения, регламентирующие порядок списания движимого и недвижимого имущества учреждений, находящегося в собственности этих субъектов. Эти положения разработаны на основании Положения об особенностях списания федерального имущества, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 N 834. При списании наглядных пособий требования, установленные этими положениями, должны соблюдаться.

Выбытие основных средств осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) - актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми Минфином в соответствии с законодательством РФ (п. 34 Инструкции N 157н).

Выбытие учебно-наглядных пособий необходимо оформить актом о списании.

К сведению. В настоящее время для этого применяется акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме 0306003, утвержденной Приказом Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н. Однако финансовое ведомство подготовило ряд изменений, которые будут внесены в этот документ. В соответствии с этими изменениями в ближайшем будущем (в случае его утверждения) для списания объектов основных средств необходимо будет использовать акт о списании объектов основных средств (кроме транспортных средств) по форме 0504104.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, к отражению в бухгалтерском учете принимаются акты о списании объекта основного средства, согласованные с собственником имущества (с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя и (или) собственника имущества) и при наличии утверждающей надписи руководителя учреждения на акте. Согласование списания ОС с учредителем необходимо, если имущество (а в нашем случае - учебно-наглядные пособия) принято к учету в качестве ОЦДИ. Отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств до утверждения в установленном порядке решения о его списании (выбытии) не допускается (п. 52 Инструкции N 157н).

Отражение в бухгалтерском учете выбытия учебно-наглядных пособий в зависимости от оснований для их списания рассмотрим на отдельных примерах.

Пример 4

Казенное образовательное учреждение по распоряжению учредителя передает бюджетному образовательному учреждению, подведомственному другому учредителю, учебно-наглядные пособия, балансовая стоимость которых составляет 5 000 руб. Их остаточная стоимость равна нулю.

В бюджетном учете передающей стороны данная операция будет отражаться следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Переданы учебно-наглядных пособий в сумме балансовой стоимости	1 401 20 241	1 101 36 410	5 000
Начислена амортизация на учебно-наглядные пособия	1 104 36 410	1 401 20 241	5 000

Пример 5

Автономное образовательное учреждение в ходе проведения инвентаризации имущества по КФО 4 выявило недостачу учебно-наглядного пособия (скелета человека) стоимостью 6 000 руб. Материально ответственное лицо (лаборант) причину пропажи объяснить не смог и добровольно согласился возместить ущерб. На момент выявления факта пропажи рыночная стоимость данного учебно-наглядного пособия составляла 7 900 руб. Эту сумму лаборант внес в кассу учреждения. В ходе инвентаризации также установлено, что не пригоден к дальнейшему использованию глобус стоимостью 2 000 руб., числящийся на забалансовом учете. По приказу руководителя учреждения данный объект списан с учета.

Данные факты хозяйственной жизни в бухгалтерском учете учреждения будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списан скелет по причине недостачи	4 104 36 000	4 101 36 000	6 000
Отражена сумма выявленной недостачи	2 209 71 000	2 401 10 172	7 900
Возмещен причиненный ущерб в кассу учреждения	2 201 34 000	2 209 71 000	7 900
Списан с забалансового учета глобус		21	2 000

Отметим, что доходы от возмещения ущерба являются собственными доходами учреждения и отражаются по коду вида финансового обеспечения деятельности 2 "Приносящая доход деятельность" (собственные доходы учреждения). При внесении денежных средств на лицевой счет учреждения одновременно увеличится забалансовый счет 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" по аналитическому коду поступления 410 "Уменьшение стоимости основных средств". Такие разъяснения даны в Письме Минфина РФ от 18.10.2012 N 02-06-10/4354.

О. Лунина,

редактор журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-Ф3 "Об образовании в Российской Федерации".

*(2) Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.

*(3) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(5) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(6) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.