Вопрос: Организации во время простоя по технологическим причинам несет расходы (прямые и косвенные). Каким образом она может учесть эти расходы для целей налогообложения? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, январь 2014 г.)

Организации во время простоя по технологическим причинам несет расходы (прямые и косвенные). Каким образом она может учесть эти расходы для целей налогообложения?

Расходы, которые при обычном режиме относятся к прямым, должны отражаться в составе внереализационных на основании пп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ. Косвенные расходы учитываются в составе соответствующих групп расходов.

Обоснование. В соответствии с п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Затраты налогоплательщика, относимые к прямым расходам (заработная плата работников, амортизация оборудования, не переведенного на консервацию), которые он несет во время простоя, следует учитывать в составе внереализационных расходов на основании п. 2 ст. 265 НК РФ.

Косвенные расходы, которые налогоплательщик продолжает нести во время простоя, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе соответствующих групп расходов в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Такое мнение высказал Минфин в Письме от 04.04.2011 N 03-03-06/1/206.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

15 января 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, январь 2014 г.