Вопрос: Организация заключает договоры на обучение, предусматривающие обязанность физических лиц не позднее трех месяцев с момента окончания обучения, оплаченного организацией, заключить с налогоплательщиком трудовой договор. В противном случае данное физическое лицо возмещает налогоплательщику, оплатившему обучение, понесенные расходы. Обязана ли организация учесть сумму компенсации во внереализационных доходах? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, январь 2014 г.)

Организация заключает договоры на обучение, предусматривающие обязанность физических лиц не позднее трех месяцев с момента окончания обучения, оплаченного организацией, заключить с налогоплательщиком трудовой договор. В противном случае данное физическое лицо возмещает налогоплательщику, оплатившему обучение, понесенные расходы. Обязана ли организация учесть сумму компенсации во внереализационных доходах?

Да, обязана.

Обоснование. Подпунктом 23 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 названной статьи. Этим пунктом определено: если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек срок заключения трудового договора.

Исходя из изложенного официальная позиция контролирующих органов в рассматриваемой ситуации такова: предусмотренные договором суммы компенсации стоимости обучения, которые выплачиваются физическим лицом, включаются в состав внереализационных доходов и учитываются при определении базы по налогу на прибыль у организации, оплатившей это обучение (письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/386, от 25.03.2011 N 03-03-06/1/177, ФНС России от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5722@).

Иными словами, организации, оплатившей обучение физлица, сначала необходимо восстановить суммы расходов на обучение на основании п. 3 ст. 264 НК РФ, а затем признать их в доходах при получении возмещения от этого физлица.

Полагаем, с мнением контролирующих органов можно поспорить, ведь п. 3 ст. 264 не предусматривает возможности возмещения физлицом сумм расходов организации на его обучение, если не соблюдены установленные требования. Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 248 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Однако если организация будет придерживаться точки зрения, отличной от мнения контролирующих органов, скорее всего, свою правоту ей придется отстаивать в судебном порядке. Предрешить исход этого спора трудно. Арбитражная практика по данному вопросу отсутствует.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

15 января 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, январь 2014 г.