Универсальный передаточный документ - альтернатива счету-фактуре и накладной ("БУХ.1С", N 1, январь 2014 г.)

Универсальный передаточный документ - альтернатива счету-фактуре и накладной

Федеральная налоговая служба разработала новую форму - универсальный передаточный документ. Он совмещает в себе функции счета-фактуры и бухгалтерской первички и позволит существенно сократить документооборот. О том, как использовать новую форму на практике, специалисты 1С:ИТС расскажут в этой статье. Пользователи 1С:ИТС ПРОФ могут также ознакомиться с видеозаписью 1С:Лектория от 31.10.2013 (http://its.1c.ru/video/?movie=lector20131031-3).

Для чего был разработан универсальный передаточный документ

Многие реквизиты в счете-фактуре и в первичном документе, например, накладной, дублируются. Потребность в едином документе, который позволил бы снизить издержки на обработку информации, назрела уже давно. Но с правовой точки зрения это стало возможно лишь в 2013 году, когда вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), который отменил обязательное применение унифицированных форм первичных документов.

Вслед за ним бухгалтерскому сообществу на форуме ФНС России (http://forum.nalog.ru/index.php?showtopic=313837&st=0) был предложен для обсуждения проект такого документа (ранее он назывался "единый отгрузочный документ"). При разработке проекта формы ФНС России принимала во внимание мнения экспертов в этой области, в частности, специалистов фирмы "1С". В результате работы над проектом появился единый документ, который ФНС разместила на своем официальном сайте 22 октября 2013 года - см. приложение к письму от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе счета-фактуры". В письме налоговики предложили форму универсального передаточного документа (УПД), привели перечень операций, для оформления которых можно его использовать, а также дали рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы. Текущее законодательство позволяет применять документ уже сейчас.

Зачем нужен УПД

На основании универсального передаточного документа можно вести бухгалтерский учет, подтвердить расходы по налогу на прибыль, а также заявить налоговый вычет по НДС.

Такое объединение функций вполне логично и закономерно, так как надлежаще оформленные первичные учетные документы необходимы не только для бухгалтерского, но и для налогового учета.

Приведем для примера отдельные положения, которые определяет налоговое законодательство для заявления вычетов по НДС:

- счет-фактура - это основание для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ);

- вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

А вот какая роль отводится первичным документам при исчислении налога на прибыль:

- под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (ст. 252 НК РФ);

- налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) (ст. 313 НК РФ).

Напомним, что требования к первичным учетным документам изложены в статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". В части 1 этой статьи сказано, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичным учетным документом.

В части 2 перечислены обязательные реквизиты, которые должны быть у первички:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации или фамилия предпринимателя, составившего документ;

- содержание факта хозяйственной жизни;

- величина натурального или денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

- наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за правильность ее оформления, либо наименование должности лица, ответственного за правильность оформления свершившегося события;

- подписи вышеуказанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 5 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

В каких случаях можно использовать УПД

УПД можно применять наряду с традиционными первичными документами и счетами-фактурами. Отметим, что счета-фактуры по-прежнему будут использоваться - отменять их Минфин России не планирует (см. письма от 17.10.2013 N 03-07-14/43330, от 29.12.2012 N 03-07-03/230).

За основу при создании универсального первичного документа был взят счет-фактура. Форма счета-фактуры была дополнена обязательными реквизитами, установленными Законом N 402-ФЗ. Это не противоречит нормам 21 главы НК РФ и Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137), см. письма ФНС России от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@, от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4061@.

Применяться универсальный передаточный документ может для оформления следующих операций:

- отгрузка товаров (без транспортировки и с транспортировкой);

- передача результатов выполненных работ;

- оказание услуг;

- передача имущественных прав;

- отгрузка товаров (работ, услуг) комиссионером (агентом) комитенту (принципалу).

- УПД может использоваться и как совмещенный документ (первичный и счет-фактура) и только как первичный учетный документ.

Заметьте, использовать новую форму в документообороте не обязательно! Организации и индивидуальные предприниматели могут по-прежнему применять любые другие документы, соответствующие требованиям статьи 9 Закона N 402-ФЗ.

Что включает в себя УПД

Рассмотрим подробнее форму универсального передаточного документа.

Приложение N 1 к письму Федеральной налоговой службы от 21 октября 2013 г. N ММВ-20-3/96@

Рис. 1. Рекомендованная форма универсального передаточного документа

Видно, что форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, "встроена" в УПД, обведена жирной линией и не претерпела никаких изменений. Помимо показателей счета-фактуры в документе также содержатся семь обязательных реквизитов первички, поименованных в части 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ:

- наименование документа: "Универсальный передаточный документ";

- дата составления документа совпадает с датой счета-фактуры;

- наименование экономического субъекта, составившего документ, указывается в строках 14 и 19;

- содержание факта хозяйственной жизни отражается как в составе показателей счета-фактуры, так и в строках 8-9, 11-12, 16-17;

- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения отражается в графах счета-фактуры 2-6, 9;

- наименование должности и подписи лиц, ответственных за правильность оформления сделки или свершившегося события, указывается в строках 10 или 13 для продавца, 15 или 18 - для покупателя.

Что такое статус УПД

В универсальном передаточном документе есть реквизит Статус. Его значение может быть "1" или "2". Если в поле Статус указать "1", то документ применяется одновременно и в качестве счета-фактуры, и первички.

Если значение статуса равно "2", то УПД будет использоваться только в качестве первичного учетного документа. УПД со статусом "2" могут смело применять "упрощенцы", так как выставление такого документа не приводит к возникновению обязанности по исчислению и уплате НДС. Кроме этого, документ со статусом "2" может применяться при отгрузке товаров комитентом комиссионеру.

Если статус документа "2", то поля, установленные в качестве обязательных исключительно для счета-фактуры, могут не заполняться:

- "К платежно-расчетному документу" (строка 5);

- "В том числе сумма акциза" (графа 6);

- "Налоговая ставка" (графа 7);

- "Цифровой код страны происхождения товара" (графа 10);

- "Краткое наименование страны происхождения товара" (графа 10а);

- "Номер таможенной декларации" (графа 11).

Как присвоить номер УПД

Номер передаточного документа зависит от его статуса. Напомним: налоговое законодательство предъявляет определенные требования к порядку нумерации счетов-фактур. Так, при выставлении счета-фактуры в строке 1 должен быть обязательно указан его порядковый номер (п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 1 Правил заполнения счетов-фактур, утв. Постановлением N 1137). Номера счетов-фактур, в т.ч. корректировочных и авансовых, присваиваются в хронологическом порядке (письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/284). Кроме этого, определен специальный порядок нумерации счетов-фактур обособленными подразделениями (участником товарищества, доверительным управляющим).

Что касается требований к первичному бухгалтерскому документу, то номер не перечислен среди его обязательных реквизитов (ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Исходя из этого:

- в УПД со статусом "1" номер присваивается в соответствии с хронологией нумерации счетов-фактур;

- в УПД со статусом "2" номер присваивается в соответствии с хронологией нумерации первичных документов (накладных, актов и т.д.).

Как заполнить дату УПД

В рекомендуемой форме универсального передаточного документа мы видим три даты (см. рис. 1):

- строка (1) - дата составления документа;

- строка [11] - дата совершения факта хозяйственной жизни (дата реальной отгрузки товаров, передачи заказчику результатов работ, предъявления документа об оказании услуг, передачи имущественных прав);

- строка [16] - дата получения товаров, приемки результатов работ, оказания услуг, получения имущественных прав.

Вспомним, как законодательство увязывает дату составления счета-фактуры, момент определения налоговой базы и возникновение права на вычет у покупателя. В соответствии с пунктом 5 статьи 169 НК РФ, подпунктом "а" пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры:

- счет-фактура должен быть выставлен не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

- счет-фактура, выставленный до даты отгрузки (до оформления первичных документов, подтверждающих отгрузку), не может являться основанием для вычета (письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-09/39, от 17.02.2011 N 03-07-08/44);

- моментом определения налоговой базы по НДС для работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (письма Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/141, от 07.10.2008 N 03-07-11/328).

Согласно части 3 статьи 9 Закона N 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а при невозможности - непосредственно после его окончания.

Рассмотрим теперь возможные варианты проставления дат в передаточном документе:

1. УПД составляется в момент совершения факта хозяйственной жизни (отгрузки товара, передачи работ, услуг, имущественных прав). Вполне может быть "идеальный вариант", когда дата составления документа, даты отгрузки и приемки товаров совпадают, тогда соответственно совпадают и показатели строк 1, 11 и 16.

2. Могут совпадать даты составления документа и дата отгрузки, то есть совпадают строки 1 и 11, а дата приемки, то есть строка 16, будет позже.

В этих случаях моментом определения налоговой базы по НДС будет являться дата, указанная в строках 1 и 11, а для работ - в строке 16.

3. УПД может составляться до совершения факта хозяйственной жизни (перед отгрузкой товаров, передачей), тогда хронология событий будет выглядеть следующим образом:

- составление документа - дата, указанная в строке 1;

- отгрузка - дата, указанная в строке 11 которая позже даты, указанной в строке 1;

- приемка - дата, указанная в строке 16.

Моментом определения налоговой базы по НДС будет являться дата, указанная в строке 11, а для работ - в строке 16.

4. Может сложиться ситуация, когда составить документ при совершении факта хозяйственной жизни не было возможности, и УПД был составлен непосредственно после его окончания (в предусмотренных п. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ случаях), тогда хронология событий будет выглядеть следующим образом:

- отгрузка - дата, указанная в строке 11;

- составление документа - дата, указанная в строке 1, которая позже даты, указанной в строке 11;

- приемка - дата, указанная в строке 16.

Моментом определения налоговой базы по НДС будет являться дата, указанная в строке 11, а для работ - в строке 16.

Что касается покупателя, то согласно требованиям налогового законодательства он вправе заявлять вычет по НДС:

- при наличии счета-фактуры, т.е. при наличии УПД (письма Минфина России от 02.10.2013 N 03-07-09/40889, от 09.07.2013 N 03-07-11/26592);

- после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Следовательно, право на вычет НДС возникает у покупателя не раньше даты получения товара или даты приемки работ, указанной в строке 16.

Кто ставит подпись в УПД

Кто и в каких строках должен подписывать универсальный передаточный документ? Строки "Руководитель организации или иное уполномоченное лицо", "Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо" заполняются всегда согласно статье 169 НК РФ, Приложению N 1 к Постановлению N 1137.

В строке 10 указывается должность, инициалы и подпись лица, отгрузившего товар, или уполномоченного подписывать акты передачи результатов работ (услуг, имущественных прав) от имени организации или предпринимателя. Если это лицо совпадает с лицом, уполномоченным подписывать счет-фактуру, то может указываться только должность и инициалы без повторения подписи.

В строке 13 нужно указать должность, инициалы и подпись человека, ответственного за правильное оформление факта хозяйственной жизни, со стороны продавца. Если это тот же человек, кто указан и в строке 10, то в строке 13 можно указать только должность и инициалы без повторения подписи.

В строке 15 нужно написать должность, инициалы и подпись лица, получившего товар, или лица, уполномоченного подписывать акты передачи результатов работ (услуг, имущественных прав) от имени экономического субъекта.

В строке 18 указывается должность, инициалы и подпись лица, ответственного за правильное оформление факта хозяйственной жизни, со стороны покупателя. Если это лицо совпадает с лицом, указанным в строке 15, то может указываться только должность и инициалы без повторения подписи.

Обратите внимание: проектом Федерального закона N 192810-6 "О внесении изменений в Федеральный закон от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции от 14.06.2013, принятой Государственной Думой во втором чтении) предложено внести изменения в статью 9 Закона N 402-ФЗ. Поправки в часть 1 статьи 9 Закона N 402-ФЗ ужесточают требования к первичным учетным документам. В частности, "не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни, мнимые и притворные сделки".

Изменения, вносимые в часть 3 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, разграничивают меру ответственности лиц, подписывающих первичные учетные документы. Так, "лицо, ответственное за правильность оформления факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за правильность оформления фактов хозяйственной жизни".

Наименование экономического субъекта и печать

Строка 14 УПД (см. рис. 1 на стр. 15) - показатель, позволяющий включить информацию о хозяйствующем субъекте, составившем документ со стороны продавца (исполнителя). Это может быть лицо, ведущее бухгалтерский учет продавца (исполнителя), или комиссионер (агент), если он передает комитенту (принципалу) товар, результаты работ, услуги, приобретенные в его интересах.

В строке 19 нужно указать сведения о хозяйствующем субъекте, составившем документ со стороны покупателя (заказчика), в том числе сведения о лице, ведущем бухгалтерский учет покупателя.

Печать на универсальном передаточном документе не нужна. Во-первых, она не предусмотрена для счета-фактуры (исключена из п. 6 ст. 169 НК РФ с 01.01.2002). Во-вторых, она не является обязательным реквизитом первичного учетного документа.

Однако если на документе будет стоять печать, имеющая в своем составе полное наименование экономического субъекта, составившего документ, показатели строк 14 и 19 можно не заполнять.

Поля, которые заполнять не обязательно, но полезно

В УПД введены дополнительные поля, которые необязательны для заполнения, но, могут быть удобны для пользователей. К дополнительным относятся следующие поля (см. рис. 1):

- графа "А" - порядковый номер записи в таблице - может заполняться для удобства поиска и визуального выделения позиций;

- графа "Б" - артикул (для товаров), код вида деятельности для работ (услуг) и т.п. Эту графу рекомендуется заполнять, например, для подтверждения права применения льготных тарифов по страховым взносам для фондов;

- в строке 8 указывается информация, идентифицирующая отношения сторон (реквизиты договоров, соглашений, счетов и т.д.) Этот показатель позволяет определить содержание факта хозяйственной жизни и специфические условия сделки непосредственно в первичном документе. В некоторых случаях может косвенно подтверждать содержание сделки и ее условия, что может явиться существенным для целей определения налога на прибыль;

- в строке 9 при необходимости указываются реквизиты транспортных документов (транспортной накладной, путевого листа), поручения экспедитору, складских расписок и т.д.; базис поставки; сведения о грузе: масса нетто/брутто и т.д.;

- строка 12 может включать дополнительные сведения о грузе (данные о сертификатах, паспортах), а также здесь могут указываться иные сведения, являющиеся неотъемлемыми приложениям УПД. Эта строка может заполняться в случае наличия существенной дополнительной информации об исполнении сделки продавцом (исполнителем), не вошедшей в форму УПД;

- в строке 17 указываются дополнительные сведения о наличии/отсутствии претензий, данные о документах, оформленных покупателем (заказчиком при получении товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся неотъемлемыми приложениями УПД.

Как заполнить УПД в программе "1С:Бухгалтерия 8"

Пользователи системы "1С:Предприятия 8" уже сегодня могут использовать в работе универсальный передаточный документ, который заполняется в соответствие с данными ФНС рекомендациями. На дату подписания номера в печать его форма реализована в следующих программах системы "1С:Предприятие":

- "1С:Бухгалтерия 8": редакция 2.0, начиная с релиза 2.0.53.6 и редакция 3.0, начиная с релиза 3.0.26.9;

- "1С:Бухгалтерия 8 КОРП": редакция 2.0, начиная с релиза 2.0.53.6 и редакция 3.0, начиная с релиза 3.0.26.9;

- "1С:Управление торговлей 8", с версий 11.1.2.19 и 10.3.26;

- "1С:Комплексная автоматизация 8" - с версии 1.1.40;

- "1С:Управление производственным предприятием 8" - с версии 1.3.45;

- "1С:Бухгалтерия автономного учреждения 8" (ред. 2.0) и "1С:Бухгалтерия автономного учреждения 8" КОРП (ред. 2.0) - с версий 2.0.53;

- "1С:Бухгалтерский учет 7.7" - с версии 7.70.566;

- "1С:Учет и отчетность предпринимателя 7.7" - начиная с версии 7.70.214;

- "1С:Упрощенная система налогообложения 7.7" - с версии 7.70.217;

- "1С:Торговля и Склад 7.7" - с версии 7.70.976;

- Комплексная конфигурация - с версии 7.70.530;

- "1С:Производство+Услуги+Бухгалтерия 7.7" - с версии 7.70.341.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" универсальный передаточный документ включен в список печатных форм для документов реализации и выданных счетов-фактур на реализацию (рис. 2).

"Рис. 2. Универсальный передаточный документ в составе печатных форм 1С"

Распечатать УПД со статусом "1" можно на основании счета-фактуры, который был зарегистрирован в информационной базе для документа отгрузки. При нажатии на кнопку Печать нужно выбрать Универсальный передаточный документ. Программа автоматически заполняет реквизиты УПД по данным учетной системы, однако некоторые показатели придется заполнить в режиме редактирования (см. рис. 3).

"Рис. 3. Автозаполнение и редактирование УПД"

Как исправить УПД в "1С:Бухгалтерии 8"

Если в универсальном передаточном документе обнаружена ошибка, необходимо на основании исправляемого документа реализации сформировать документ Корректировка реализации с видом операции Исправление в первичных документах. Нужно внести исправления, затем зарегистрировать исправленный счет-фактуру. После этого можно выбрать печатную форму документа: либо счет-фактуру, либо УПД. Причем в данном случае УПД будет являться одновременно и исправленным счетом-фактурой, и исправленным первичным документом. В УПД в строке (1а) будет указана дата и номер исправления в соответствии с порядком, предусмотренным для счетов-фактур (подп. "б" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением N 1137).

Корректировка реализации и УПД

В настоящее время форма корректировочного УПД отсутствует. Но ФНС России сообщила (http://www.nalog.ru/rub_mns_news/4318681/), что занимается разработкой такого документа. Поэтому для корректировки нужно использовать счет-фактуру в соответствии с Постановлением N 1137. После проведения документа Корректировка реализации с видом операции Корректировка по согласованию сторон необходимо выписать корректировочный счет-фактуру и распечатать его.

Что касается первичного документа, то основанием корректировки должен служить специальный документ: дополнительное соглашение к договору, протокол изменения цены и т.п.

В программу "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) встроена печатная форма Соглашение об изменении цены, которую при желании можно использовать в качестве такого первичного документа.

Налоговое ведомство также планирует разработать и утвердить в Минюсте России форматы электронных первичных учетных документов на базе счета-фактуры.

Как видим, введение в документооборот пользователя универсального передаточного документа совсем не обременительно, зато имеет очевидные плюсы. К примеру, оно позволит:

- существенно сократить количество документов;

- сблизить бухгалтерский и налоговый учет;

- оптимизировать процесс передачи информации по телекоммуникационным каналам связи и, возможно, ускорить процесс внедрения электронного документооборота в нашей стране.

Специалисты 1С:ИТС

"БУХ.1С", N 1, январь 2014 г.