Вопрос: Нужно ли начислять НДС, если уволенный работник не вернул спецодежду (срок службы ее не закончился), и организация удерживает ее стоимость из суммы, причитающейся к выплате бывшему работнику? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.)

Нужно ли начислять НДС, если уволенный работник не вернул спецодежду (срок службы ее не закончился), и организация удерживает ее стоимость из суммы, причитающейся к выплате бывшему работнику?

По мнению Минфина, которым будут руководствоваться инспекторы при проверке, начислять НДС необходимо (позиция 1). Есть и противоположное мнение (позиция 2), которое неизбежно приведет к спорам с налоговым органом. Поэтому организации необходимо оценить сумму НДС и целесообразность участия в судебных разбирательствах.

Позиция 1. Спецодежда является собственностью организации и, соответственно, подлежит возврату при увольнении работника, его переводе на другую работу (для которой данная спецодежда не требуется), а также по окончании срока ношения взамен получаемой новой спецодежды. У работника фактически имеется только право владения и пользования спецодеждой.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом обложения НДС.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ к реализации товаров относится передача права собственности на товары на возмездной основе.

Следовательно, если работник не вернул спецодежду, то право собственности на нее переходит к нему. Для целей исчисления НДС такую операцию следует рассматривать как реализацию спецодежды, подлежащую налогообложению в общеустановленном порядке.

Такая позиция представлена в письмах Минфина РФ от 09.07.2013 N 03-07-11/26420 и от 22.04.2005 N 03-04-11/87.

Судебная практика. Отсутствует.

Позиция 2. Спецодежда передается работникам бесплатно и подлежит возврату при увольнении. Трудовым кодексом предусмотрено, что в рамках трудовых отношений предприятие вправе требовать от работника полного возмещения ущерба, причиненного недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей выданной ему спецодежды. В данном случае стоимость спецодежды возмещается работодателю в качестве компенсации причиненных убытков (оформленные организацией документы должны подтверждать именно это). Основания для начисления НДС нет.

Судебная практика. Постановления ФАС ВСО от 15.02.2007 по делу N А33-1973/04-С3-Ф02-326/07-С1, ФАС ДВО от 20.10.2008 N Ф03-2901/2008 по делу N А80-235/2007.

А.И. Серова,

эксперт журнала

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2014 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.