Вопрос: Супруга работника организации назначена опекуном несовершеннолетнего ребенка, сам работник опекуном не является. Имеет ли работник право на стандартный налоговый вычет на этого ребенка? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2014 г.)

Супруга работника организации назначена опекуном несовершеннолетнего ребенка, сам работник опекуном не является.

Имеет ли работник право на стандартный налоговый вычет на этого ребенка?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если один из супругов назначен опекуном (попечителем) ребенка, а второй супруг опекуном (попечителем) не является, то в отношении этого ребенка супруг, не являющийся опекуном (попечителем), права на стандартный налоговый вычет не имеет.

Обоснование вывода:

Опека или попечительство устанавливаются над детьми, оставшимися без попечения родителей, в целях их содержания, воспитания и образования, а также для защиты их прав и интересов (п. 1 ст. 145 Семейного кодекса РФ (далее - СК РФ)).

В соответствии с п. 6 ст. 10 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве" (далее - Закон N 48-ФЗ) у каждого гражданина, нуждающегося в установлении над ним опеки или попечительства, может быть один опекун или попечитель, за исключением случаев, установленных Законом N 48-ФЗ. Одно и то же лицо, как правило, может быть опекуном или попечителем только одного гражданина. При этом орган опеки и попечительства исходя из интересов лица, нуждающегося в установлении над ним опеки или попечительства, может назначить ему нескольких опекунов или попечителей, в том числе при устройстве в семью на воспитание детей, оставшихся без попечения родителей (п. 7 ст. 10 Закона N 48-ФЗ)

Таким образом, опекуном может быть как отдельный гражданин, так супруги, состоящие в браке.

В соответствии с п. 6 ст. 11 Закона N 48-ФЗ основанием возникновения отношений между опекуном или попечителем и подопечным является акт органа опеки и попечительства о назначении опекуна или попечителя. В этом акте может быть указан срок действия полномочий опекуна или попечителя, определяемый периодом или указанием на наступление определенного события.

В рассматриваемом случае, как следует из текста вопроса, в акте органа опеки и попечительства в качестве опекуна указан только один приемный родитель (супруга сотрудника Вашей организации).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети, предоставляется стандартный налоговый вычет по НДФЛ. При этом установлено, что данный налоговый вычет распространяется на:

- родителя;

- супруга (супругу) родителя;

- усыновителя;

- опекуна;

- попечителя;

- приемного родителя;

- супруга (супругу) приемного родителя;

на обеспечении которых находится ребенок.

Как видим, супруг (супруга) опекуна среди лиц, имеющих право на рассматриваемый налоговый вычет, не назван. Поэтому, супруги лиц, на которых оформлено опекунство, не вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Такой вывод подтверждается и официальными разъяснениями, смотрите, например, письма Минфина России от 04.02.2013 N 03-04-06/8-32, ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/8054@, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-15/3/068891, от 23.04.2009 N 20-15/3/040331.

К сведению:

Согласно абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ рассматриваемый налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Поэтому в рассматриваемом случае супруга Вашего сотрудника имеет право воспользоваться вычетом на ребенка, находящегося под ее опекой, в двойном размере.

В вышеуказанных письмах Минфина России от 04.02.2013 N 03-04-06/8-32 и ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/8054@, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-15/3/068891, от 23.04.2009 N 20-15/3/040331 также разъяснено: "... стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется опекуну в случае, если он является единственным опекуном. При этом размер стандартного вычета не изменяется от факта регистрации брака, состава семьи опекуна, поскольку супруги опекунов не имеют права на стандартный налоговый вычет по отношению к подопечным детям, а также от факта лишения (не лишения) родителей опекаемого родительских прав".

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

31 января 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.