Вопрос: В каком порядке производится обложение НДФЛ единовременного пособия, выплаченного при увольнении военнослужащему, проходящему службу по контракту, по причине признания его негодным к военной службе? ("Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.)

В каком порядке производится обложение НДФЛ единовременного пособия, выплаченного при увольнении военнослужащему, проходящему службу по контракту, по причине признания его негодным к военной службе?

С 1 января 2012 года выплата единовременного пособия военнослужащим и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел при увольнении со службы не подлежит обложению НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Обоснование. При увольнении военнослужащего, проходящего военную службу по контракту, с военной службы в связи с признанием его негодным к военной службе вследствие военной травмы ему выплачивается единовременное пособие в размере 2 000 000 руб. (п. 12 ст. 3 Федерального закона от 07.11.2011 N 306-ФЗ "О денежном довольствии военнослужащих и предоставлении им отдельных выплат" (далее - Федеральный закон N 306-ФЗ)).

Кроме того, согласно п. 3 ст. 3 Федерального закона N 306-ФЗ военнослужащему, проходящему военную службу по контракту, общая продолжительность которой составляет менее 20 лет, при увольнении с военной службы выплачивается единовременное пособие в размере двух окладов денежного содержания, а военнослужащему, общая продолжительность военной службы которого составляет 20 лет и более, - единовременное пособие в размере семи окладов денежного содержания.

В соответствии с п. 14 ст. 3 Федерального закона N 306-ФЗ единовременное пособие, предусмотренное п. 12 данной статьи, выплачивается независимо от выплаты пособия, установленного п. 3 этой статьи.

С учетом того, что указанные единовременные пособия, предусмотренные п. 3 и 12 ст. 3 Федерального закона N 306-ФЗ, выплачиваются военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, при увольнении, налогообложение указанных пособий осуществляется с применением положений п. 3 ст. 217 НК РФ. Для целей применения данной нормы организации - налоговому агенту, от которой физические лица получают указанный доход, необходимо суммировать все выплаты, производимые при увольнении с военной службы.

При этом в качестве среднего месячного заработка следует рассматривать средний размер месячного денежного довольствия военнослужащего, сотрудника (см., например, письма Минфина РФ от 27.08.2013 N 03-04-08/35145, 03-04-08/35142, 03-04-08/35140).

С суммы пособия, превышающей указанные размеры, НДФЛ уплачивается в общеустановленном порядке (письма Минфина РФ от 04.10.2013 N 03-04-05/41243, от 20.09.2013 N 03-04-05/38984, от 19.06.2013 N 03-04-05/23089 и др.).

Е.Л. Джабазян,

главный редактор журнала

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2014 г.

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.