Вопрос: Компания, осуществляя деятельность по распространению наружной рекламы с использованием электронных табло, применяет спецрежим в виде ЕНВД. Известно, что с начала следующего года она планирует перейти на упрощенную систему налогообложения. Каков порядок учета в 2014 году доходов и расходов за предыдущий год, относящихся к "вмененной" деятельности по оказанию рекламных услуг? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2014 г.)

Компания, осуществляя деятельность по распространению наружной рекламы с использованием электронных табло, применяет спецрежим в виде ЕНВД. Известно, что с начала следующего года она планирует перейти на упрощенную систему налогообложения.

Каков порядок учета в 2014 году доходов и расходов за предыдущий год, относящихся к "вмененной" деятельности по оказанию рекламных услуг?

В силу п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный Налоговым кодексом, со следующего календарного года, в том числе на упрощенную систему налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении УСНО налогоплательщики учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При смене налогового режима организации нужно исходить из следующего. На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Поэтому при переходе организации со специального режима налогообложения в виде ЕНВД на упрощенную систему налогообложения в базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, следует включить доходы от реализации услуг (в рассматриваемом случае), поступившие в данный период за услуги, оказанные в период применения УСНО. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления.

Если же переход права собственности на услуги произошел в период применения "вмененки", то доходы от реализации указанных услуг, поступившие налогоплательщику в период применения "упрощенки", при определении базы по УСНО не учитываются.

При этом расходы, произведенные в период применения спецрежима в виде ЕНВД, при применении УСНО также не учитываются (см., к примеру, письма Минфина России от 21.08.2013 N 03-11-06/2/34243, от 15.01.2013 N 03-11-06/2/02).

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 января 2014 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2014 г.