Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю и применяет в отношении своей деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД. Организация, реализующая табачную продукцию, предлагает коммерсанту заключить договор на право размещения на территории торговой точки ИП рекламных материалов. Оплата будет производиться по безналичному расчету. Подпадает ли размещение рекламных материалов в магазине под уплату ЕНВД? ("Бухгалтерия ИП", N 2, февраль 2014 г.)

Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю и применяет в отношении своей деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД. Организация, реализующая табачную продукцию, предлагает коммерсанту заключить договор на право размещения на территории торговой точки ИП рекламных материалов. Оплата будет производиться по безналичному расчету. Подпадает ли размещение рекламных материалов в магазине под уплату ЕНВД?

Перечень "вмененных" видов деятельности определен пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ. Так, в частности, единый налог на вмененный доход может уплачиваться в отношении:

- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

- распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.

Согласно статье 346.27 НК РФ розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К розничной торговле в целях применения главы 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности. Такой вывод содержат письма Минфина России от 09.08.2013 N 03-11-11/32421 и от 24.07.2013 N 03-11-11/29238.

При этом в письме от 03.08.2010 N 03-11-11/214 финансисты отметили, что предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по продвижению товаров, осуществляемая в рамках отдельно заключенных договоров возмездного оказания услуг с поставщиками, контрагентами, не может быть отнесена к торговой деятельности, в частности к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Услуги, оказанные в рамках таких договоров, не относятся к розничной торговле, поскольку регулируются правилами главы 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ.

Что касается деятельности по распространению наружной рекламы, то в рамках уплаты ЕНВД к ней относится распространение наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных техсредств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции. Владелец рекламной конструкции в данном случае является рекламораспространителем, если соблюдет требования Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе".

Таким образом, деятельность по размещению рекламных материалов сторонней организации в магазине не подлежит переводу на уплату ЕНВД. С доходов от указанной деятельности следует платить налоги в рамках общего режима налогообложения или УСН.

Ведущие эксперты в бухгалтерии ИП

1 февраля 2014 г.

"Бухгалтерия ИП", N 2, февраль 2014 г.