Вопрос: В уставном капитале ООО имеется доля участия юридического лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством Республики Кипр (это лицо было учредителем общества). Требуется ли обществу с 2014 года уведомлять налоговый орган об участии в его уставном капитале иностранного лица? Если да, то по какой форме и в каком порядке происходит такое уведомление? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2014 г.)

В уставном капитале ООО имеется доля участия юридического лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством Республики Кипр (это лицо было учредителем общества).

Требуется ли обществу с 2014 года уведомлять налоговый орган об участии в его уставном капитале иностранного лица? Если да, то по какой форме и в каком порядке происходит такое уведомление?

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяются в соответствии со ст. 23 НК РФ. Так, согласно п. 2 этой статьи налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения об обстоятельствах, перечень которых приведен в данной норме. В том, что касается прав участия в юридическом лице, на налогоплательщика возлагается обязанность сообщать обо всех случаях его участия в российских организациях (за исключением случаев участия в хозяйственных товариществах и обществах с ограниченной ответственностью), а также в иностранных организациях (пп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ). Такое сообщение представляется по форме N С-09-2 "Сообщение об участии в российских и иностранных организациях", утвержденной приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@ (смотрите в связи с этим письма Минфина России от 13.05.2013 N 03-02-07/1/16381 и от 13.09.2012 N 03-02-07/1-223, ФНС России от 20.11.2012 N ЕД-4-3/19533@).

Сообщать в налоговый орган о приобретении прав участия в организации - налогоплательщике другим юридическим лицом, в том числе иностранной организации, нормы НК РФ налогоплательщика не обязывают. Каких-либо изменений в связи с этим в НК РФ с 01.01.2014 не вносилось.

Отметим, что сведения об участниках общества с ограниченной ответственностью отражаются в Едином государственном реестре юридических лиц и являются открытыми и общедоступными (пп. "д" п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

Вместе с тем обратим внимание, что с 01.01.2014 утрачивает значение суммовой порог доходов по контролируемым сделкам, при превышении которого налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган о сделках с взаимозависимыми лицами, если такие сделки в соответствии с установленными критериями признаются контролируемыми (ч. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ сделки между взаимозависимыми лицами в целях НК РФ признаются контролируемыми сделками с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей. В п. 2 ст. 105.14 НК РФ перечислены обстоятельства, при наличии которых сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой. Из приведенных норм следует, что наличие или отсутствие обстоятельств, перечисленных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ, не имеет значения для целей признания сделки контролируемой, если хотя бы у одной из ее сторон или выгодоприобретателей местом регистрации либо местом жительства, либо местом налогового резидентства не является РФ.

Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Уведомление представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.

Таким образом, начиная с 2015 года, требуется уведомлять налоговый орган обо всех сделках, совершенных между российской и иностранной организацией в предыдущем календарном году, если эти организации являются взаимозависимыми. Размер доходов, полученных в течение календарного года по таким сделкам, значения не имеет (письма Минфина России от 28.01.2013 N 03-01-18/1-17, от 03.12.2012 N 03-01-18/9-183, от 16.11.2012 N 03-01-18/9-172, от 30.08.2013 N 03-01-18/35774, от 17.01.2013 N 03-01-18/1-8).

Одним из признаков взаимозависимости является прямое и (или) косвенное участие одной организации в другой организации, если доля такого участия составляет более 25% (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Следовательно, если общество будет совершать сделки со своим участником - юридическим лицом, местом регистрации (налогового резидентства) которого является иностранное государство, то при наличии у общества и его участника признаков взаимозависимости такие сделки будут признаваться контролируемыми и о них необходимо будет уведомить налоговый орган до 20 мая года, следующего за годом совершения таких сделок.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ерин Павел

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

7 февраля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.