Расчет среднего заработка в случаях, предусмотренных ТК РФ (С. Валова, "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.)

Расчет среднего заработка в случаях, предусмотренных ТК РФ

Трудовое законодательство гарантирует работникам сохранение среднего заработка в определенных случаях. В частности, в бюджетных учреждениях случаи, когда необходим расчет среднего заработка, могут быть следующие:

- участие в коллективных переговорах (ст. 39 ТК РФ);

- временный перевод в случае производственной необходимости (ст. 74 ТК РФ);

- выплата выходного пособия при нарушении правил заключения трудового договора (ст. 84 ТК РФ);

- ежегодные и дополнительные оплачиваемые отпуска, а также компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении (ст. 114, 117 ТК РФ);

- нахождение в командировке (ст. 167 ТК РФ);

- предоставление учебных отпусков (ст. 173-176 ТК РФ);

- выплата выходного пособия при увольнении и последующие выплаты на период трудоустройства (ст. 178, 296, 318 ТК РФ);

- расторжение трудового договора по сокращению численности без предупреждения за два месяца (ст. 180 ТК РФ);

- расторжение трудового договора с руководителем учреждения, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника (ст. 181 ТК РФ);

- перевод на другую постоянную нижеоплачиваемую работу в связи с медицинским заключением (ст. 182 ТК РФ);

- направление на медицинские обследования и осмотры (ст. 185, 212, 219 ТК РФ);

- за дни сдачи крови и ее компонентов и дни отдыха в связи с этим (ст. 186 ТК РФ);

- направление работника для повышения квалификации с отрывом от работы (ст. 187 ТК РФ);

- определение предела размера материальной ответственности работника за причиненный ущерб (ст. 241 ТК РФ);

- перевод на другую работу беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет (ст. 254 ТК РФ);

- предоставление дополнительных перерывов для отдыха и питания работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет (ст. 258 ТК РФ);

- вынужденный прогул незаконно уволенного и восстановленного судом работника (ст. 394 ТК РФ).

В этой статье мы поговорим о том, как избежать ошибок при расчете среднего заработка работника.

Для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления.

Общие правила исчисления среднего заработка установлены ст. 139 ТК РФ. Более подробно они разъяснены в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922). Чтобы рассчитать средний заработок в перечисленных случаях, в силу норм, содержащихся в Положении N 922, необходимо определиться с двумя показателями:

- суммой фактических выплат, начисленных работнику;

- периодом, участвующим в расчете.

Как определить суммы выплат, участвующих в расчете среднего заработка?

Пункт 2 Положения N 922 определяет, что для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (в том числе заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время, премии и вознаграждения, установленные системой оплаты труда).

Нередко на практике возникает вопрос об участии в расчете среднего заработка сумм премиальных, выплаченных работнику в течение расчетного периода.

Как отмечено в Апелляционном определении Московского городского суда от 04.09.2013 N 11-28140: при решении вопроса о том, должна ли учитываться при расчете среднего заработка та или иная выплата, необходимо в каждом конкретном случае определять, относится ли данная выплата к числу предусмотренных системой оплаты или стимулирования труда, применяемой в данной организации, или нет.

Напомним, что в соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. К зарплате также относятся:

- компенсационные выплаты (в частности, доплаты и надбавки за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению);

- стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

На основании ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. В свою очередь, системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Так, при рассмотрении вопроса об участии в расчете премиальных выплат в учреждениях, финансируемых из федерального бюджета, следует учитывать, что Перечень видов выплат стимулирующего характера для таких организаций утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.12.2007 N 818. В него входят выплаты:

- за качество выполняемых работ;

- за интенсивность и высокие результаты работы;

- за стаж непрерывной работы, выслугу лет;

- премиальные выплаты по итогам работы.

Таким образом, если премиальная выплата предусмотрена системой оплаты труда работодателя и связана с производственными показателями, а также зафиксирована в трудовом договоре работника, то она участвует в расчете среднего заработка.

Выплатами, не включаемыми в расчет среднего заработка, являются разовые премии, выплачиваемые работникам к юбилейным датам и праздничным дням. Например, премия, приуроченная ко дню рождения работника, не участвует в расчете среднего заработка. К такому выводу пришли судьи в Апелляционном определении Московского городского суда от 08.07.2013 N 11-13403/13. В Апелляционном определении Верховного суда Республики Саха (Якутия) от 13.05.2013 N 33-1616/2013 было вынесено решение, что не участвуют в расчете среднего заработка дополнительные премии, которые являются единовременными и не носят постоянного характера.

Рекомендуем обратить внимание на нормы, содержащиеся в п. 3 Положения N 922. В силу указаний при расчете среднего заработка также не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда. К ним, в частности, относятся материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие.

Рассмотрим пример по определению суммы выплат, участвующих в расчете среднего заработка.

Пример 1

В январе 2014 года врач-педиатр был направлен на курсы повышения квалификации сроком 25 дней. В соответствии с трудовым договором сотруднику в расчетном периоде производились следующие выплаты:

1) должностной оклад - 6 300 руб.

2) стимулирующие выплаты:

- за категорию (20% от должностного оклада) - 1 260 руб.;

- за стаж (30% от должностного оклада) - 1 890 руб.;

- стимулирующая надбавка за внедрение в практическую работу новых методов лечения (45% от должностного оклада) - 2 835 руб.

Кроме того, в расчетном периоде сотруднику была произведена выплата материальной помощи в размере 10 000 руб.

Определим сумму выплат, учитываемых для расчета среднего заработка.

В соответствии со ст. 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохранялась средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Другими словами, расчетный период начинается с такого же месяца, на который приходится начало периода сохранения среднего заработка, но предыдущего года, а заканчивается месяцем, предшествующим месяцу сохранения средней зарплаты.

Предположим, что расчетный период работником был отработан полностью.

Согласно п. 3 Положения N 922 при расчете среднего заработка не учитывается материальная помощь в сумме 10 000 руб. Таким образом, сумма выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, составит 147 420 руб. ((6 300 + 1 260 + 1 890 + 2 835) руб. x 12 мес.).

Как учесть при расчете среднего заработка квартальные премии?

Правила включения премии в расчет среднего заработка прописаны в п. 15 Положения N 922. Согласно указанному пункту премии учитываются в следующем порядке:

1. Ежемесячные премии и вознаграждения учитываются в среднем заработке в размере фактически начисленных сумм в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода.

2. Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, учитываются в среднем заработке в размере фактически начисленных сумм в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода. Если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода, то указанные премии учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

Рассмотрим пример по учету в расчете среднего заработка квартальных премий.

Пример 2

В декабре 2013 года работник бюджетного учреждения был направлен в служебную командировку сроком на 10 дней в другой город. Должностной оклад сотрудника составляет 5 500 руб.

Предположим, что работнику за расчетный период с 01.12.2012 по 30.11.2013 были выплачены следующие премии:

- в январе 2013 года за IV квартал 2012 года - 7 500 руб.;

- в апреле 2013 года за I квартал 2013 года - 7 500 руб.;

- в июле 2013 года за II квартал 2013 года - 7 500 руб.;

- в октябре 2013 года за III квартал 2013 года - 7 500 руб.;

Определим сумму выплат, учитываемых для расчета среднего заработка.

В рассматриваемом примере в расчет среднего заработка включаются все премии, так как они начислены за расчетный период и продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода. Однако отметим, что премия за IV квартал 2012 года будет учитываться в неполном размере, поскольку в расчетный период попадает только один месяц из квартала (декабрь 2012 года), за который начислена данная премия, то есть в него включается сумма квартального вознаграждения, в размере 1/3 (пропорционально включаемому периоду).

Таким образом, общая сумма премий будет равна 25 000 руб. ((7 500 руб. x 1/3) + (7 500 руб. x 3)). Общая сумма выплат, участвующих в расчете среднего заработка, составит 91 000 руб. (5 500 руб. x 12 мес. + 25 000 руб.).

Хотим обратить внимание читателей, что в данном случае в январе 2014 года, когда будет начислена премия за IV квартал 2013 года, работнику следует пересчитать средний заработок, выплаченный за время нахождения в командировке. Бухгалтеру нужно включить в его расчет часть премиальной выплаты, приходящейся на октябрь и ноябрь 2013 года, в размере 2/3 от суммы.

Как учесть в расчете среднего заработка тринадцатую зарплату?

Необходимо отметить, что в соответствии с п. 15 Положения N 922 в расчет среднего заработка подлежат включению не только ежемесячные и квартальные премии, но и премия по итогам работы за год, так называемая тринадцатая зарплата. В силу норм, изложенных в указанном пункте, при расчете среднего заработка годовая премия учитывается независимо от даты ее начисления. Например, премия по итогам работы за год может быть начислена бюджетным учреждением и в марте 2014 года, но она подлежит включению в расчет отпускных, если работник уходит в отпуск в январе 2014 года. В этой ситуации следует произвести перерасчет среднего заработка с учетом выплаченной премии и произвести доплату работнику. Невыполнение данных действий является нарушением трудового законодательства. В качестве примера приведем Апелляционное определение Брянского областного суда от 23.07.2013 N 33-2291/13, в котором суд обязал работодателя произвести не только перерасчет суммы компенсации за неиспользованные ежегодные отпуска, но выплатить компенсации за задержку выплат в соответствии со ст. 236 ТК РФ.

Далее отметим, что при определении суммы годовой премии, участвующей в расчете среднего заработка, необходимо учитывать нормы абз. 5 п. 15 Положения N 922, в которых отмечено следующее.

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время на основании п. 5 Положения N 922, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Исключение составляют премии, начисленные за фактически отработанное время в данном периоде. Например, если сотрудник уходит в отпуск с 10 января 2014 года, то расчетным в данном случае будет считаться период с 01.01.2013 по 31.12.2013. Если в указанном периоде годовая премия начислена за фактически отработанные месяцы, то они не пересчитываются.

В случае если расчетный период отработан не полностью и премии начислены не пропорционально отработанному времени, при расчете суммы вознаграждения по итогам работы за год для включения в расчет отпускных следует руководствоваться разъяснениями, приведенными в Письме Минздравсоцразвития РФ от 26.06.2008 N 2337-17. Сумма, включаемая в расчет отпускных, определяется путем деления фактически начисленной суммы премиальных выплат, подлежащих пересчету, на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели в расчетном периоде по норме и умножения на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящихся на отработанное время.

Пример 3

Работник 13.01.2014 уходит в отпуск. Предположим, что в расчетном периоде с 01.01.2013 по 31.12.2013 работник был в отпуске по временной нетрудоспособности с 04.02.2013 по 08.02.2013 (5 дней). За это время ему было выплачено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3 500 руб., также в расчетном периоде работнику была начислена годовая премия по итогам работы за год в сумме 10 000 руб. без учета отработанного времени. При этом начисленная за расчетный период заработная плата в сумме 240 000 руб. включает в себя пособие по временной нетрудоспособности и сумму годовой премии.

Определим сумму выплат, учитываемых для расчета среднего заработка.

Согласно п. 5 Положения N 922 из расчетного периода исключается время нахождения работника в отпуске по временной нетрудоспособности.

Для расчета суммы годовой премии необходимо исключить количество дней нахождения сотрудника на больничном - 242 рабочих дня (247 - 5), где 247 - это норма рабочих дней, взятая из производственного календаря за 2013 год, 5 - количество рабочих дней нахождения в отпуске по временной нетрудоспособности.

Таким образом, сумма премии за 2013 год, которую необходимо учесть при расчете фактического заработка, будет равна 9 797,57 руб. (10 000 руб. / 247 раб. дн. x 242 раб. дн.).

В соответствии с пп. "б" п. 5 Положения N 922 при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если работник получал пособие по временной нетрудоспособности. Следовательно, сумма заработной платы, участвующая в расчете среднего заработка, составит 246 297,57 руб. (240 000 - 3 500 + 9 797,57) руб.

Как рассчитать средний дневной заработок для иных случаев, не связанных с отпуском?

Пункт 9 Положения N 922 рассматривает два вида исчисления среднего дневного заработка:

- для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска;

- для других случаев, предусмотренных Трудовым кодексом (кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени).

Случаи расчета среднего дневного заработка	Порядок расчета
Средний дневной заработок для иных случаев, предусмотренных ТК РФ (за исключением случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска)	Определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 Положения N 922, на количество фактически отработанных в этот период дней
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска, предоставляемых в календарных днях	Определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4) (ст. 139 ТК РФ)

При этом следует учитывать, что порядок расчета среднего дневного заработка, предусмотренный ст. 139 ТК РФ, применяется только в случаях, связанных с исчислением отпускных и компенсаций за неиспользованные отпуска. Выплату за дни вынужденного прогула, связанного с незаконным увольнением, а также выплату выходного пособия при нарушении правил заключения трудового договора следует определять путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период дней (Апелляционное определение Верховного суда Республики Башкортостан от 21.05.2013 по делу N 33-5773/2013).

Пример 4

Работник бюджетного учреждения сдал кровь 13 января 2014 года. В соответствии с трудовым законодательством данный день оплачивается из расчета среднего заработка. Предположим, что в расчетном периоде им отработано 247 раб. дн., сумма заработной платы за данный период составляет 250 000 руб.

Определим сумму среднего дневного заработка.

В соответствии с п. 9 Положения N 922 она составит 1 012,15 руб. (250 000 руб. / 247 раб. дн.)

Как быть в случаях, когда у работника нет начисленной заработной платы либо отработанных дней?

В случаях, когда у работника нет фактически начисленной заработной платы либо отработанных дней в расчетном периоде следует руководствоваться п. 6, 7, 8 Положения N 922. В них, в частности, сказано:

1. В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или за период, превышающий расчетный период, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с п. 5 Положения N 922, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному.

Например, сотрудница бюджетного учреждения направляется на повышение квалификации с 03.02.2013 на срок 15 рабочих дней. В расчетном периоде с 01.02.2013 по 31.01.2014 она находилась в отпуске по временной нетрудоспособности и очередном отпуске. Исходя из какого периода нужно рассчитать средний заработок? Согласно п. 6 Положения N 922 для его расчета следует взять заработную плату сотрудницы с 01.02.2012 по 31.01.2013.

2. В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

Например, сотрудник бюджетного учреждения был принят на работу 13.01.2014. С 16.01.2014 он был направлен в служебную командировку сроком на 1 календарный месяц. В соответствии с п. 7 Положения N 922 средний заработок рассчитывается исходя из размера заработной платы, начисленной ему за январь 2014 года.

3. В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада).

Например, сотрудница принята на работу 13.10.2010 на должность секретаря. 14.10.2010 она представила больничный лист в связи с временной нетрудоспособностью, который открыт на период с 13.10.2010 по 01.11.2010, а с 02.11.2010 по 21.03.2011 открыт больничный лист в связи с беременностью. С 22.03.2011 сотруднице предоставлен отпуск по уходу за ребенком до полутора лет, с 22.10.2013 - отпуск по уходу за ребенком до трех лет. С 01.02.2014 она решила уволиться без выхода на работу. Как рассчитать ей денежную компенсацию при увольнении? В данном случае согласно п. 8 Положения N 922 для расчета среднего заработка принимаем должностной оклад секретаря в соответствии со штатным расписанием учреждения.

С. Валова,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.