Расчет пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком в 2014 году (А. Сергеева, "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.)

Расчет пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком в 2014 году

Материал, изложенный в этой статье, поможет бухгалтерам в исчислении пособий по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2014 году. Порядок их расчета рассмотрим на конкретных примерах. Также определимся, кто назначает, выплачивает эти пособия и на основании каких документов.

Кто должен назначать и выплачивать пособия по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком?

Если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо трудилось у одного страхователя и в двух предшествующих календарных годах также работало у него, то назначение и выплата пособий по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком должны осуществляться этим страхователем (п. 1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ*(1)).

Однако данной статьей предусмотрены особенности назначения и выплаты пособий, когда на момент наступления страхового случая застрахованное лицо было занято у нескольких страхователей.

Виды пособий	Место назначения и выплаты пособий
На момент наступления страхового случая застрахованное лицо занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах было занято у них же
Пособие по беременности и родам	Назначается и выплачивается страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности)
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком	Назначается и выплачивается страхователем по одному месту работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица
На момент наступления страхового случая застрахованное лицо занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято у других страхователей (другого страхователя)
Пособие по беременности и родам	Назначаются и выплачиваются страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком
На момент наступления страхового случая застрахованное лицо занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя)
Пособие по беременности и родам	Назначается либо в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 13, по всем местам работы исходя из среднего заработка за время работы у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие, либо в соответствии с порядком, определенным п. 2.1 ст. 13, по одному из последних мест работы по выбору застрахованного лица
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком	Назначается и выплачивается страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица

Какие документы необходимы для назначения пособий?

Пособие по беременности и родам женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, назначается на основании листка нетрудоспособности (пп. "а" п. 16 Порядка N 1012н*(2)).

Назначение пособия по беременности и родам женщинам, обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования, производится на основании справки медицинского учреждения (пп. "в" п. 16 Порядка N 1012н).

Для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком представляются документы, указанные в п. 54 Порядка N 1012н:

а) заявление о назначении пособия;

б) свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка, за которым осуществляется уход, и его копия;

в) свидетельство о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей) и его копия;

г) справка с места работы (учебы, службы) отца ребенка о том, что он не использует отпуск по уходу за ребенком и не получает ежемесячного пособия по уходу за ним. А в том случае, если отец ребенка не работает (не учится, не служит), представляется справка из органов социальной защиты населения по месту жительства отца ребенка о неполучении ежемесячного пособия по уходу за ребенком;

д) справка о сумме заработка с предыдущего места работы (при необходимости);

е) справка с места учебы, подтверждающая, что лицо обучается по очной форме обучения, справка с места учебы о ранее выплаченном матери ребенка пособии по беременности и родам - для лиц, обучающихся по очной форме обучения в указанных выше образовательных учреждениях.

Каков порядок расчета пособий в 2014 году?

Расчет пособий нужно производить в следующем порядке:

1. Определить расчетный период. Поскольку расчет пособий осуществляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) (далее - расчетный период) (ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ), для расчета пособий при наступлении страхового случая в 2014 году расчетным периодом будут 2012 и 2013 годы.

Пунктом 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ также предусмотрено, что если в двух календарных годах расчетного периода либо в одном из них застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, то эти календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

2. Определить сумму среднего заработка. В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ*(3).

При этом средний заработок не должен превышать предельного размера базы для начисления страховых взносов:

- в 2012 году - 512 000 руб.;

- в 2013 году - 568 000 руб.

Обратите внимание! Если назначение и выплата застрахованному лицу пособия по беременности и родам осуществляются несколькими страхователями, средний заработок, исходя из которого исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей названную предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей (п. 3.2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

3. Определить средний дневной заработок. Как следует из п. 15 Положения N 375*(4), пособие по беременности и родам рассчитывается исходя из среднего дневного заработка.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, который определяется путем умножения среднего дневного заработка на 30,4.

То есть для расчета пособия по беременности и родам, а также для расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком, прежде всего, следует определить средний дневной заработок.

Средний дневной заработок для расчета пособий по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на следующие периоды (п. 15 (2) Положения N 375):

- временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

- освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ, если на сохраняемую заработную плату за данный период страховые взносы в ФСС согласно Федеральному закону N 212-ФЗ не начислялись.

При этом средний дневной заработок не может превышать величину, определяемую путем деления на 730, суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС (указаны выше).

Согласно этому правилу средний дневной заработок для начисления пособий в 2014 году не должен превышать 1 479,45 руб. ((512 000 + 568 000) руб. / 730).

4. Определить сумму пособия. Из пункта 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ следует, что размер пособия по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам.

Пособие по беременности и родам независимо от страхового стажа выплачивается в размере 100% среднего заработка (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ). Поэтому сумма дневного пособия будет равна сумме среднего дневного заработка.

Максимальный размер пособия по беременности и родам (если отпуск - 140 календарных дней) составит 207 123 руб. (1 479,45 руб. х 140 кал. дн.).

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40% среднего заработка застрахованного лица (п. 1 ст. 11.2 Федерального закона N 255-ФЗ). Для этого определяется средний заработок застрахованного лица путем умножения среднего дневного заработка на 30,4.

Максимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет за полный календарный месяц составит 17 990,11 руб. (1 479,45 руб. х 30,4 х 40%).

Если застрахованное лицо осуществляет уход за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет, размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком суммируется. При этом суммированный размер пособия не может превышать 100% среднего заработка застрахованного лица и не может быть менее суммированного минимального размера данного пособия.

На заметку. С учетом коэффициента индексации, равного 1,05 (п. 2 ст. 9 Федерального закона N 349-ФЗ*(5)), в 2014 году минимальный размер пособия по уходу за первым ребенком будет равен 2 576,62 руб., за вторым, третьим и т.д. - 5 153,24 руб. в месяц.

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода.

Рассмотрим на примерах порядок расчета пособий по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

1. Расчет пособия при полностью отработанном расчетном периоде.

Пример 1

Сотрудница предъявила листок нетрудоспособности на 140 кал. дн. в связи с уходом с 13.01.2014 в отпуск по беременности и родам.

За расчетный период ее средняя заработная плата составила:

- в 2012 году - 180 000 руб.;

- в 2013 году - 220 000 руб.

Расчетный период отработан полностью.

Поскольку данные суммы не превышают предельного размера базы для начисления страховых взносов, они принимаются к расчету в полном размере.

Средний дневной заработок сотрудницы составил 547,20 руб. ((180 000 + 220 000) руб. / 731 кал. дн.).

Сумма пособия по беременности и родам будет равна 76 608 руб. (547,20 руб. х 140 кал. дн.).

2. Расчет пособия при неполном отработанном расчетном периоде.

Пример 2

Сотруднице предоставлен отпуск по беременности и родам на 140 кал. дн. За расчетный период ее заработок составил:

- в 2012 году - 520 000 руб.;

- в 2013 году - 560 000 руб.

В 2013 году она находилась на больничном 20 кал. дн. Сумма пособия по временной нетрудоспособности составила 28 000 руб.

Сумма средней заработной платы в 2012 году превышает установленный предел, поэтому для расчета принимается заработок в размере 512 000 руб.

Средний заработок в этом случае составит 1 044 000 руб. (512 000 + (560 000 - 28 000)).

Средний дневной заработок составит 1 468,35 руб. (1 044 000 руб. / (731 - 20) кал. дн.)).

Сумма пособия будет равна 205 569 руб. (1 468,35 руб. х 140 кал. дн.).

Пример 3

Сотруднице учреждения был предоставлен отпуск в связи с беременностью и родами продолжительностью 140 кал. дн. на основании представленного ею больничного листа. За расчетный период ей были произведены следующие выплаты:

Наименование выплат	2012 год, в руб.	2013 год, в руб.
Заработная плата	360 000	420 000
Отпускные	18 000	24 000
Пособие по временной нетрудоспособности	12 000 (4 кал. дн.)	18 000 (6 кал. дн.)
Материальная помощь	-	10 000

Согласно ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ материальная помощь в размере 4 000 руб. не облагается страховыми взносами, то есть при расчете среднего заработка следует взять только 6 000 руб.

Общая сумма заработка для расчета пособия по беременности и родам составит 828 000 руб. (360 000 + 18 000 + 420 000 + 24 000 + 6 000).

Средний дневной заработок - 1 148,40 руб. (828 000 руб. / (731 - 10) кал. дн.). Эта сумма не превышает максимальный размер среднего дневного заработка для расчета пособия по беременности и родам (1 479,45 руб.).

Сумма пособия по беременности и родам составит 160 776 руб. (1 148,40 руб. x 140 кал. дн.).

Пример 4

Сотруднице по ее заявлению с 21.01.2014 предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения возраста полутора лет.

2012 год ею отработан полностью, средний заработок составил 380 000 руб.

В 2013 году она находила на больничном 10 кал. дн. и в отпуске по беременности и родам 120 кал. дн. Средний заработок за 2012 год без учета сумм пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам составил 400 000 руб.

Средний заработок за расчетный период составил 780 000 руб. (380 000 + 400 000). Он не превышает в каждом из указанных периодов предельного значения.

Количество календарных дней в расчетном периоде, за исключением календарных дней временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, - 601 кал. дн. (366 + 365 - 10 - 120).

Средний дневной заработок сотрудницы составит 1 297,84 руб. (780 000 руб. / 601 кал. дн.), он не превышает 1 479,45 руб.

Средний заработок сотрудницы - 39 454,34 руб. (1 297,84 руб. x 30,4).

Сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком составит 15 781,74 руб. (39 454,34 руб. x 40%), что не превышает его максимальный размер (17 990,11 руб.).

Пример 5

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Допустим, что средний заработок сотрудницы за расчетный период составил 100 000 руб. У сотрудницы это первый ребенок.

Средний дневной заработок составит 166,39 руб. (100 000 руб. / 601 кал. дн.), а средний заработок - 5 058,26 руб. (166,39 руб. x 30,4).

Сумма пособия по уходу за ребенком будет равна 2 023,30 руб. (5 058,26 руб. x 40%).

Поскольку размер рассчитанного пособия меньше установленного его минимального размера (2 576,62 руб.), пособие будет выплачиваться в сумме 2 576,62 руб.

Пример 6

Сотрудница уходит в новый отпуск по беременности и родам с 10.01.2014. До этого она находилась в отпуске по уходу за ребенком. Расчетным периодом для начисления пособия являются 2012 и 2013 годы.

В 2012 году ею было отработано 66 кал. дн., средний заработок за эти дни составил 56 000 руб. Остальные 665 кал. дн. (731 - 66) приходятся на исключаемые периоды при расчете пособий.

В 2013 году заработка сотрудница не имела.

Ее страховой стаж - 6 лет.

Сумма фактического дневного заработка составит 848,48 руб. (56 000 руб. / 66 кал. дн.).

Полученная в результате расчетов величина среднедневного заработка меньше максимальной установленной величины - 1 479,45 руб. Значит, сумма пособия составит 118 787,20 руб. (848,48 руб. х 140 кал. дн.).

В каких случаях расчет пособий производят исходя из МРОТ?

Если в расчетном периоде застрахованное лицо не имело заработка или если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным МРОТ (п. 11 (1) Положения N 375).

В районах и местностях, в которых в предусмотренном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, исчисленные застрахованному лицу исходя из МРОТ размеры пособий определяются с учетом этих коэффициентов.

Для справки. Федеральным законом от 02.12.2013 N 336-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" с 1 января 2014 года минимальный размер оплаты труда установлен в сумме 5 554 руб. в месяц.

В том случае, когда застрахованное лицо трудится на условиях неполного рабочего времени, на момент наступления страхового случая размер заработка устанавливается пропорционально продолжительности его рабочего времени.

Обратите внимание, что средний дневной заработок для расчета пособия определяется путем деления МРОТ, предусмотренного федеральным законом на день наступления страхового случая, увеличенного в 24 раза, на 730. В настоящее время он равен 182,60 руб. (5 554 руб. х 24 мес. / 730).

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком застрахованному лицу, у которого в расчетном периоде не было заработка либо средний заработок, рассчитанный за расчетный период, за полный календарный месяц оказался меньше МРОТ, определяется исходя из МРОТ, установленного на день наступления страхового случая. При этом средний дневной заработок не рассчитывается и коэффициент 30,4 не применяется (п. 23 Положения N 375).

В то же время Федеральным законом N 255-ФЗ предусмотрено, что застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, исчисленное пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в определенном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда с учетом таких коэффициентов.

В этом случае нужно определить средний заработок сотрудницы за расчетный период исходя из фактически начисленных ей сумм. Начислить пособие. Потом сравнить размер полученного пособия с МРОТ, действующим в месяце нетрудоспособности или период отпуска по беременности и родам. Сотруднице выдается меньшая из сумм.

При этом надо иметь в виду, если исчисленное пособие за полный календарный месяц превышает МРОТ (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов), размер дневного пособия определяется путем деления МРОТ (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов) на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится отпуск по беременности и родам, а размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце.

Рассмотрим на примерах расчет пособий исходя из МРОТ.

1. Расчет пособия, когда средний заработок, исчисленный за расчетные периоды, за полный календарный месяц ниже МРОТ.

Пример 7

Сотрудница с 14.01.2014 уходит в отпуск по беременности и родам на 140 кал. дн. В 2012 году она нигде не работала, а в 2013 году ее заработок составил 120 000 руб. В течение этого времени исключаемых периодов у сотрудницы не было. Ее страховой стаж на момент ухода в декрет больше шести месяцев.

Сумма фактического дневного заработка будет равна 164,16 руб. (120 000 руб. / 731 кал. дн.).

В этом случае дневной заработок меньше дневного заработка, исчисленного исходя из МРОТ (182,60 руб.). Поэтому при расчете суммы пособия по беременности и родам будет использоваться размер дневного заработка, исчисленного исходя из МРОТ. Размер пособия по беременности и родам составит 25 564 руб. (182,60 руб. х 140 кал. дн.).

Пример 8

Сотрудница написала заявление на предоставление ей отпуска по уходу за единственным ребенком до достижения им возраста полутора лет. Фактический дневной заработок сотрудницы составил 140 руб., что меньше минимального (182,60 руб.).

Рассчитаем сумму месячного пособия исходя из МРОТ. Она равна 2 221,6 руб. (5 554 руб. х 40%).

При этом следует учитывать, что ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше 2 576,62 руб. Следовательно, именно эта сумма полагается сотруднице.

2. Расчет пособия исходя из МРОТ, когда заработок больше минимального, а стаж меньше шести месяцев.

Пример 9

Согласно представленному больничному листу сотрудница с 01.02.2014 по 20.06.2014 включительно уходит в отпуск по беременности и родам на 140 кал. дн. Страховой стаж сотрудницы составляет менее полугода. В 2012 году она не работала. В 2013 году ее заработная плата составила 135 000 руб. Сотрудница трудится полный рабочий день, районные коэффициенты к зарплате в регионе не установлены, исключаемых периодов не было.

Средний дневной заработок составит 184,68 руб. (135 000 руб. / 731 кал. дн.), это больше минимального размера (182,60 руб.). Значит, МРОТ в данном случае следует использовать только как верхний предел выплаты за месяц.

Сумма пособия будет равна 25 918,67 руб. (5 554 руб. х 4 мес. + 5 554 руб. / 30 кал. дн. х 20 кал. дн.).

3. Расчет пособия исходя из МРОТ, когда заработок ниже минимального, а стаж меньше шести месяцев.

Пример 10

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что средний заработок сотрудницы в 2013 году составил 128 000 руб.

Средний дневной заработок сотрудницы составил 175,34 руб. (128 000 руб. / 730). Он ниже минимальной суммы дневного заработка, исчисленного исходя из МРОТ, - 182,60 руб.

Сумма пособия по беременности и родам составит:

- в феврале - 5 112,80 руб. (182,60 руб. х 28 кал. дн.);

- в марте - 5 660,60 руб. (182,60 руб. х 31 кал. дн.);

- в апреле - 5 478 руб. (182,60 руб. х 30 кал. дн.);

- в мае - 5 660,60 руб. (182,60 руб х 31 кал. дн.);

- в июне - 3 652 руб. (182,60 руб. х 20 кал. дн.).

В марте и мае размер пособия превышает МРОТ, поэтому в эти месяцы он будет равен МРОТ (5 554 руб.).

Общая сумма пособия составит 25 350,80 руб. (5 112,80 + 5 554 + 5 478 + 5 554 + 3 652).

А. Сергеева,

эксперт журнала "Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(2) Порядок и условия назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 23.12.2009 N 1012н.

*(3) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(4) Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

*(5) Федеральный закон от 02.12.2013 N 349-ФЗ "О Федеральном бюджете на 2014 год и плановый период 2015 и 2016 годов".