Вопрос: Учреждение после сдачи отчетности в ФСС за 2013 год обнаружило ошибку, допущенную в IV квартале 2013 года при начислении страховых взносов. Как правильно внести исправления в расчет (ф. 4-ФСС) и представить уточненные сведения? ("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.)

Учреждение после сдачи отчетности в ФСС за 2013 год обнаружило ошибку, допущенную в IV квартале 2013 года при начислении страховых взносов. Как правильно внести исправления в расчет (ф. 4-ФСС) и представить уточненные сведения?

Порядок внесения исправлений в расчет (ф. 4-ФСС) установлен ст. 17 Федерального закона N 212-ФЗ*(1). Так, согласно п. 1 указанной статьи при обнаружении плательщиком страховых взносов в ранее представленном расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, он обязан внести необходимые изменения в этот расчет и представить в территориальный орган ФСС уточненные сведения.

Если же ошибка в расчете не привела к занижению суммы страховых взносов, то представление уточненного расчета - это право учреждения, а не его обязанность (п. 2 ст. 17 Федерального закона N 212-ФЗ). При этом уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, представленный после истечения установленного срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, не считается представленным с нарушением срока.

Обратите внимание! Уточненные сведения подаются в ФСС по форме, действовавшей в расчетный период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 17 Федерального закона N 212-ФЗ). В нашем случае уточненный расчет за 2013 год необходимо представить по форме 4-ФСС, утвержденной Приказом Минтруда РФ от 19.03.2013 N 107н.

Заполняется уточненный расчет полностью, то есть вносятся не только данные, которые нужно исправить, но и показатели, которые изначально были верны. В поле "Номер корректировки" титульного листа указывается, какой по счету расчет с учетом внесенных изменений и дополнений представляется в ФСС (001, 002, 003... 010 и т.д.).

Если уточненный расчет представляется в ФСС после истечения срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам и срока уплаты страховых взносов, то плательщик страховых взносов освобождается от ответственности в случаях представления уточненного расчета:

- до момента, когда он узнал об обнаружении органом контроля за уплатой страховых взносов неотражения или неполноты отражения сведений в расчете, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов, либо о назначении выездной проверки за данный период, при условии, что до представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам он уплатил недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени;

- после проведения выездной проверки за соответствующий расчетный период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в расчете, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов.

В ситуациях, когда перечисленные выше требования не соблюдены, с учреждения за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) взыскиваются:

- штраф в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов (п. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ);

- пени за каждый день просрочки, которые определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов (п. 5 ст. 25 Федерального закона N 212-ФЗ).

К уточненному расчету рекомендуем приложить пояснительное (сопроводительное) письмо с указанием корректируемых сведений и причин изменений. Поскольку форма этого письма законодательно не установлена, его можно составить в произвольной форме на бланке учреждения, заверить печатью и подписями руководителя, главного бухгалтера.

В расчет (ф. 4-ФСС) за текущий период также необходимо внести соответствующие изменения, а именно суммы корректировок:

- по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отразить в строке 4 "Начислено страховых взносов страхователем за прошлые расчетные периоды" таблицы 1;

- по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - в строке 5 "Начислено страховых взносов страхователем за прошлые расчетные периоды" таблицы 7.

В заключение отметим, что, в случае если работнику доначислены выплаты за прошлые отчетные периоды, изменения в расчет (ф. 4-ФСС) не вносятся и перерасчет страховых взносов не производится (письма Минздравсоцразвития РФ от 28.05.2010 N 1376-19, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). Это связано с тем, что обнаружение в текущем отчетном (расчетном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчетных периодах, либо доначислить выплаты за прошлые отчетные периоды не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов, поскольку в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде.

Т. Ильюхина,

начальник отдела правового обеспечения страхования

на случай временной нетрудоспособности и в связи

с материнством Правового департамента ФСС РФ

1 февраля 2014 г.

"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".