Как уплатить минимальный налог по итогам года: практические советы (М. Гафиатуллина, "Арсенал предпринимателя", N 1, январь 2014 г.)

Как уплатить минимальный налог по итогам года: практические советы

По окончании года все предприниматели, которые работают на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", должны рассчитать минимальный налог. А как зачесть авансовые платежи по единому налогу по УСН в счет уплаты минимального налога и как учесть разницу между единым и минимальным налогами, расскажем в статье.

Правила расчета непосредственно минимального налога совершенно несложные. Для этого предпринимателю нужно все полученные им за год доходы умножить на 1%. Результат необходимо сравнить с размером единого налога на УСН, который рассчитан по итогам года. И если минимальный налог окажется больше единого, по окончании года нужно будет заплатить именно его. Если больше будет сумма единого налога на УСН, то минимальный налог в бюджет перечислять не понадобится.

К сведению. Минимальный налог по итогам года должны рассчитать и те предприниматели, которые согласно региональному законодательству применяют пониженную ставку единого налога. На это указал Минфин России в письме от 28.05.2012 N 03-11-06/2/71.

Налоговый кодекс не устанавливает специальные сроки для уплаты минимального налога. Это означает, что перечислять его нужно в общем порядке не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации. Как следствие, индивидуальные предприниматели должны это сделать не позднее 30 апреля 2014 года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Такие разъяснения приводятся в письме ФНС России от 10.03.2010 N 3-2-15/12@.

К сведению. Если предприниматель утратит право на УСН в течение года, то перечислить минимальный налог нужно по итогам квартала, когда он перестал работать на "упрощенке". Дожидаться конца года не нужно (письмо ФНС России от 27.03.2012 N ЕД-4-3/5146@).

Заплатив минимальный налог, впоследствии индивидуальный предприниматель разницу между ним и единым налогом сможет списывать на расходы при УСН.

Обратите внимание: минимальный налог не нужно отражать в Книге учета доходов и расходов, ведь он не является расходом при УСН.

Как учесть авансовые платежи по единому налогу

К минимальному налогу применяются правила зачета. Это означает, что авансовые платежи, которые индивидуальный предприниматель уплатил в течение года по единому налогу, он вправе зачесть в счет минимального. Такие выводы можно сделать из разъяснений Минфина России, приведенных в письме от 21.09.2007 N 03-11-04/2/231.

Судебная практика. Арбитражная практика подтверждает целесообразность зачета авансовых платежей, уплаченных предпринимателем в течение года по единому налогу, в счет минимального (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.07.2011 по делу N А69-2212/2010).

Чтобы зачесть авансовые платежи в счет минимального налога, в налоговую инспекцию следует подать:

- соответствующее заявление (см. Пример 1 на стр. 50);

- копии платежных поручений, подтверждающих уплату авансовых платежей.

Пример 1

Образец заявления о зачете авансовых платежей по единому налогу в счет минимального налога

Руководителю ИФНС России N 17

И.П. Королеву

ИП Семенова О.Г.

ИНН 7751354905

115674, г. Москва,

ул. Новочеремушкинская, д. 14, кв. 43

Заявление
о зачете авансовых платежей по единому налогу при УСН в счет уплаты минимального налога

г. Москва

17 января 2014 года

На основании статьи 78 НК РФ ИП Семенов О.Г. просит принять к зачету авансовые платежи по единому налогу при УСН, уплаченные в сумме 120 000 (сто двадцать тысяч) рублей в счет уплаты минимального налога по итогам 2013 года по КБК 182 105 010 500 110 0110.

За 2013 год было уплачено в бюджет авансовых платежей по единому налогу при УСН:

- за I квартал - 50 000 (пятьдесят тысяч) рублей (платежное поручение от 02.04.2013 N 12);

- по итогам первого полугодия - 30 000 (тридцать тысяч) рублей (платежное поручение от 01.07.2013 N 57);

- по итогам 9 месяцев - 40 000 (сорок тысяч) рублей (платежное поручение от 04.10.2013 N 83).

Сумма минимального налога при УСН за 2013 год составила 240 00 (двести сорок тысяч) рублей.

Приложения на трех листах:

1) копия платежного поручения от 02.04.2013 N 12;

2) копия платежного поручения от 01.07.2013 N 57;

3) копия платежного поручения от 04.10.2013 N 83.

Индивидуальный предприниматель      Семенов      О.Г. Семенов

Как учесть разницу между минимальным и единым налогами

Разницу между минимальным и единым налогами за прошлый год индивидуальный предприниматель может перенести на расходы текущего года, учитываемые при подсчете единого налога при УСН (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В том числе увеличить на разницу убытки (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Однако относительно того, как осуществлять такой перенос, нет единой точки зрения.

Мнение первое

Минфин России и ФНС России указывают, что учесть разницу между минимальным и единым налогами при УСН можно только по итогам года. К примеру, такое мнение приводится в письмах Минфина России от 15.06.2010 N 03-11-06/2/92 и ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@.

Судебная практика. Поддерживают подобную точку зрения и арбитражные суды. В качестве примера можно привести постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006 N Ф03-А51/06-2/2167 и ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2005 по делу N А21-78/2005-С1.

Исходя из рассматриваемой позиции предприниматель, отчитываясь за 2013 год, вправе включить в расходы разницу между минимальным и единым налогами, уплаченными по итогам 2012 года.

Второе мнение

Другая точка зрения заключается в том, что списывать разницу можно по результатам отчетных периодов и дожидаться конца года не нужно.

Судебная практика. ФАС Уральского округа в постановлении от 19.03.2007 N Ф09-1703/07-С3 поддержал налогоплательщика, признавшего данную разницу по итогам отчетного периода.

Несмотря на то, что данное мнение может быть выгоднее предпринимателю, на наш взгляд, учитывать разницу по итогам года безопаснее.

Вопрос о сроках

А вот сам срок, на протяжении которого можно переносить разницу на затраты, не определен. В Налоговом кодексе РФ сказано лишь о том, что включить ее в расходы при исчислении налоговой базы можно в следующие налоговые периоды (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Следовательно, если не использовали эту возможность в одном периоде, значит, допускается перенести ее на будущий. Оговорок о том, что делать это надо в течение определенного числа лет, нет. Можно рекомендовать переносить разницу на будущее по аналогии с убытками, то есть не более чем в течение 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Разницу между минимальным и единым налогами нужно показывать не в разделе I Книги учета, а в справке к этому разделу и в налоговой декларации по УСН. В то время как убытки за прошлые годы отражаются в разделе III Книги учета доходов и расходов и в разделе II декларации по УСН.

Пример 2

ИП Дорошков Г.Д. применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". За 2012 год им уплачен минимальный налог в размере 250 000 руб., единый налог при УСН за этот же период был определен как 220 000 руб. Кроме того, с 2011 года в налоговом учете числится убыток, равный 20 000 руб. За 2013 год Дорошков получил доходы в сумме 10 000 000 руб. Отраженные в Книге учета расходы составили 5 000 000 руб.

Подведем итоги 2013 года и отразим их в Книге учета доходов и расходов, а также в декларации по упрощенной системе налогообложения.

Поскольку за 2012 год предприниматель платил минимальный налог, в 2013 году на разницу между минимальным и единым налогами он может увеличить расходы. Значит, расходы за 2013 год достигнут величины 5 030 000 руб. (250 000 руб. - 220 000 руб. + 5 000 000 руб.).

Минимальный налог за 2013 год составит 100 000 руб. (10 000 000 руб. х 1%).

Единый налог за 2013 год будет равен 742 500 руб. [(10 000 000 руб. - 5 030 000 руб. - 20 000 руб.) х 15%].

Минимальный налог меньше единого, а значит, предприниматель заплатит в бюджет последний.

Отразим имеющиеся данные в разделе II декларации по упрощенной системе налогообложения:

- в строке 210 - полученные доходы (10 000 000 руб.);

- в строке 220 - произведенные расходы с учетом разницы между минимальным и единым налогами за 2012 год (5 030 000 руб.);

- в строке 230 - убытки прошлых периодов (20 000 руб.);

- в строке 240 - налоговая база за вычетом убытков в сумме 4 950 000 руб. (10 000 000 руб. - 5 030 000 руб. - 20 000 руб.);

- в строке 260 - исчисленный единый налог за 2013 год (742 500 руб.);

- в строке 270 - исчисленный минимальный налог за 2013 год (100 000 руб.).

Так как за 2013 год предприниматель не имеет убытков, строка 250 останется пустой.

Теперь заполним Книгу учета доходов и расходов.

Полученные за 2011 год убытки ИП должен отразить в разделе III Книги учета:

- в строке 010 - общая сумма убытков (20 000 руб.);

- в строке 020 - убыток за 2011 год (20 000 руб.);

- в строке 120 - налоговая база за вычетом уплаченного в 2012 году минимального налога (4 970 000 руб.);

- в строке 130 - сумма убытков, на которую ИП уменьшил в 2012 году налоговую базу (20 000 руб.).

Разницу между минимальным и единым налогами за 2012 год в размере 30 000 руб. ИП отразит в строке 030 справки к разделу I Книги учета за 2013 год.

М. Гафиатуллина,

главный бухгалтер ООО "Сармост"

"Арсенал предпринимателя", N 1, январь 2014 г.