Вопрос: В мае 2013 года ООО "А" приняло решение о выплате дивидендов ООО "Б", владеющему более 50% вкладов в уставном капитале ООО "А" более года. Однако в июне того же года (до выплаты дивидендов) ООО "А" было реорганизовано путем выделения ООО "С", в уставном капитале которого ООО "Б" участия не принимает. При этом кредиторская задолженность "А" перед "Б" по выплате дивидендов была передана по разделительному балансу "С". Вправе ли "Б" при получении в июле 2013 года дохода в виде дивидендов от участия в уставном капитале "А" применить нулевую ставку по налогу на прибыль, если денежные средства перечислены "С"? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, февраль 2014 г.)

В мае 2013 года ООО "А" приняло решение о выплате дивидендов ООО "Б", владеющему более 50% вкладов в уставном капитале ООО "А" более года. Однако в июне того же года (до выплаты дивидендов) ООО "А" было реорганизовано путем выделения ООО "С", в уставном капитале которого ООО "Б" участия не принимает. При этом кредиторская задолженность "А" перед "Б" по выплате дивидендов была передана по разделительному балансу "С". Вправе ли "Б" при получении в июле 2013 года дохода в виде дивидендов от участия в уставном капитале "А" применить нулевую ставку по налогу на прибыль, если денежные средства перечислены "С"?

Считаем, что ООО "Б" не вправе применить нулевую ставку по налогу на прибыль при получении дивидендов от участия в уставном капитале ООО "А". Поясним почему.

Согласно п. 5 ст. 286 НК РФ российские организации, выплачивающие доходы в виде дивидендов, подлежащих налогообложению в соответствии с гл. 25 НК РФ, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов. При этом названным пунктом установлено, что, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из дохода налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник дохода.

Согласно пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ доходы в виде дивидендов признаются для целей налогообложения прибыли организаций на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

На основании пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам в виде дивидендов, полученных российскими организациями, применяется нулевая ставка, при условии что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом (долей) в уставный (складочный) капитал (фонд) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее чем 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Таким образом, нулевая ставка применяется налоговым агентом в отношении каждой выплаты дивидендов налогоплательщику при условии соблюдения вышеуказанных критериев (Письмо Минфина России от 01.11.2013 N 03-03-06/1/46676).

Согласно ст. 57, 58 ГК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом. Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Исходя из условий вопроса в результате реорганизации ООО "А" в форме выделения ООО "С", в уставном капитале которого ООО "Б" участия не принимает, кредиторская задолженность "А" перед "Б" по выплате дивидендов перешла "С". Следовательно, при фактическом перечислении денежных средств на расчетный счет "Б" обязанность налогового агента должна исполнить "С", поскольку согласно разделительному балансу вместе с обязанностью "А" перед "Б" по выплате дивидендов к "С" перешла и обязанность по исполнению роли налогового агента "А".

С.В. Котова,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 февраля 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, февраль 2014 г.