Вопрос: Трудовой процесс в организации осуществляется вахтовым методом. При этом работник добирается до места работы самостоятельно. Учитываются ли для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде возмещения работникам стоимости проезда от места жительства (места сбора) к месту вахты и обратно? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, февраль 2014 г.)

Трудовой процесс в организации осуществляется вахтовым методом. При этом работник добирается до места работы самостоятельно. Учитываются ли для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде возмещения работникам стоимости проезда от места жительства (места сбора) к месту вахты и обратно?

Да, расходы на возмещение проезда учитываются для целей налогообложения.

Обоснование. Подпунктом 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ прямо оговорено, что в состав прочих расходов для целей исчисления налога на прибыль включаются расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.

Кроме того, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, могут быть учтены как расходы на оплату труда по ст. 255 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 252 НК РФ установлено: если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он их отнесет.

Таким образом, если оплата проезда работника от места жительства к месту работы и обратно предусмотрена коллективным договором, то сумма компенсации может быть учтена налогоплательщиком при формировании базы по налогу на прибыль по одному из вышеперечисленных видов расходов. Это отмечено в письмах Минфина России от 08.05.2009 N 03-04-06-01/112, от 10.01.2008 N 03-04-06-02/2.

Полагаем, что выбор, по какой статье учитывать затраты, связанные с компенсацией проезда (как прочие расходы или расходы на оплату труда), необходимо закрепить в учетной политике. Дело в том, что некоторые нормируемые расходы учитываются для целей налогообложения в процентах от расходов на оплату труда, общая сумма которых включает все начисления, предусмотренные ст. 255 НК РФ.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 февраля 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, февраль 2014 г.