Вопрос: С января 2013 года организация перешла на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Со следующего года она хочет вернуться обратно на общий порядок внесения авансовых платежей. Обязана ли организация уведомлять налоговый орган о подобном переходе до начала налогового периода? Как определить сумму ежемесячного авансового платежа в I квартале 2014 года? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, февраль 2014 г.)

С января 2013 года организация перешла на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Со следующего года она хочет вернуться обратно на общий порядок внесения авансовых платежей. Обязана ли организация уведомлять налоговый орган о подобном переходе до начала налогового периода? Как определить сумму ежемесячного авансового платежа в I квартале 2014 года?

Налоговый кодекс не обязывает налогоплательщиков уведомлять налоговый орган о переходе на общий порядок уплаты авансовых платежей, однако целесообразнее все же поставить инспекцию в известность.

Обоснование. По общему правилу авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляются по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс вносятся ежемесячные платежи внутри каждого квартала.

Согласно абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Если организация захочет вернуться обратно на общий порядок внесения авансовых платежей, сделать это она сможет только со следующего года. При этом гл. 25 НК РФ не содержит положений, обязывающих уведомлять налоговый орган о подобном переходе до начала налогового периода.

Вместе с тем Минфин считает (Письмо от 12.04.2012 N 03-03-06/1/196), что для правильного учета налоговых обязательств налогоплательщику целесообразно направить в налоговую инспекцию составленное в произвольной форме сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в ином порядке. Кроме того, Минфин напомнил, что порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должен быть отражен в учетной политике организации на очередной налоговый период.

Для налогоплательщика, который уплачивал в одном налоговом периоде ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли и принял решение о переходе с 1 января следующего года на уплату ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном порядке, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2014 года принимается равной 1/3 суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале предыдущего года.

Например, налогоплательщиком в IV квартале были исчислены ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по декларациям за отчетные периоды с января по сентябрь (срок 28 октября), с января по октябрь (срок 28 ноября) и с января по ноябрь (срок 28 декабря).

Сумму этих авансовых платежей, подлежащую внесению в бюджет в I квартале 2014 года, нужно отразить в декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев по строкам 320-340 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Это следует из последнего абзаца п. 5.11 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль (утвержден Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 февраля 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, февраль 2014 г.