Вопрос: Как определяется среднесписочная численность работников для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение организации, в целях исчисления налога на прибыль? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, февраль 2014 г.)

Как определяется среднесписочная численность работников для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение организации, в целях исчисления налога на прибыль?

Для определения среднесписочной численности используются правила, установленные приказами Росстата.

Обоснование. В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в целом по налогоплательщику.

Пунктом 2 ст. 288 НК РФ также установлено, что удельный вес среднесписочной численности работников определяется исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Порядок расчета среднесписочной численности Налоговым кодексом не установлен.

Как следует из писем Минфина России от 20.11.2013 N 03-03-06/1/49980, от 27.12.2011 N 03-03-06/2/201, от 25.09.2009 N 03-03-06/2/181 и ФНС России от 02.10.2009 N 3-2-10/24@, необходимо использовать правила расчета, которые установлены в указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утверждаемых приказами Росстата.

Например, согласно п. 79 Приказа Росстата от 28.10.2013 N 428 среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например на последнее число отчетного периода. При этом в списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.

Согласно указанному пункту в списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам. Исходя из этого в списочную численность целыми единицами включаются, в частности, работники, находившиеся в служебных командировках, если за ними сохраняется заработная плата в данной организации, включая работников, находившихся в краткосрочных служебных командировках за границей.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 февраля 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, февраль 2014 г.