Вопрос: У организации имеется в собственности объект недвижимости, находящийся в другой области. Объект сдается в аренду. Возникает ли у нее обязанность уплачивать налог на прибыль по месту нахождения объекта? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, февраль 2014 г.)

У организации имеется в собственности объект недвижимости, находящийся в другой области. Объект сдается в аренду. Возникает ли у нее обязанность уплачивать налог на прибыль по месту нахождения объекта?

Если у организации по месту нахождения недвижимости отсутствуют стационарные рабочие места, то обособленное подразделение не образуется и обязанность уплачивать налог на прибыль не возникает.

Обоснование. Статьей 288 НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения. Российские организации, являющиеся такими налогоплательщиками, обязаны уплачивать авансовые платежи, а также суммы налога на прибыль организаций, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Обособленным подразделением организации, как следует из ст. 11 НК РФ, признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Обязанность налогоплательщиков по уплате авансовых платежей и сумм налога на прибыль организаций по месту нахождения недвижимого имущества организации, отличного от местонахождения организации, в случае если по месту нахождения недвижимости отсутствуют стационарные рабочие места, гл. 25 НК РФ не установлена.

При этом согласно положениям ст. 83 НК РФ обязанность налогоплательщика осуществить постановку на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным данной статьей, одним из которых является наличие недвижимого имущества организации, не связывается с наличием обязанности по уплате того или иного налога.

Статьей 289 НК РФ установлена обязанность плательщиков налога на прибыль организаций по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Представление деклараций по налогу на прибыль организаций по месту нахождения недвижимого имущества организации, если наличие такового не связано с оборудованием стационарных рабочих мест, Налоговым кодексом не предусмотрено.

Таким образом, если по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего организации и находящегося в другом субъекте РФ, отсутствуют стационарные рабочие места, то в этом случае у организации отсутствует обязанность уплачивать налог на прибыль организаций и представлять декларацию по данному налогу в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества (письма Минфина России от 23.09.2005 N 03-06-01-04/376, от 15.12.2005 N 03-03-04/1/427).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 февраля 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, февраль 2014 г.