Вопрос: Если имущество приобретено за счет бюджетных и внебюджетных источников финансирования, можно ли учитывать в целях исчисления налога на прибыль амортизацию, начисленную на имущество, частично приобретенное за счет внебюджетных средств? ("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.)

Если имущество приобретено за счет бюджетных и внебюджетных источников финансирования, можно ли учитывать в целях исчисления налога на прибыль амортизацию, начисленную на имущество, частично приобретенное за счет внебюджетных средств?

Начиная с 2014 год имущество, приобретенное частично с использованием бюджетных и внебюджетных средств, признается амортизируемым в целях исчисления налога на прибыль с учетом положений п. 1 ст. 257 НК РФ.

Обоснование. Федеральным законом от 23.07.2013 N 215-ФЗ внесены изменения, касающиеся амортизации имущества, приобретенного с использованием средств целевого финансирования.

Согласно ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относятся, в частности, средства, полученные в виде субсидий, предоставленных автономным учреждениям, грантов, получение которых удовлетворяет условиям указанной статьи, безвозмездно полученные государственными и муниципальными образовательными учреждениями.

Напомним, что до внесения изменений имущество организаций, приобретенное с использованием средств целевого финансирования, не признавалось амортизируемым в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ. После внесения изменений в данный пункт не признается амортизируемым имущество, приобретенное (созданное) только за счет средств целевого финансирования.

В отношении имущества, приобретенного с использованием целевых средств (то есть частично), внесено дополнение в п. 1 ст. 257 НК РФ, согласно которому первоначальная стоимость имущества, приобретенного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ, уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования.

Таким образом, если имущество приобретено частично за счет субсидии, выделенной на иные цели, и за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, оно признается амортизируемым в целях исчисления налога на прибыль в части использования внебюджетных средств.

Рассмотрим на примере, как определяется первоначальная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного за счет бюджетных и внебюджетных средств, начиная с 2014 года.

Пример

Автономное учреждение приобрело оборудование стоимостью 1000 000 руб., в том числе частично за счет субсидии, выделенной на иные цели, - 850 000 руб. и за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, - 150 000 руб.

Первоначальная стоимость данного оборудования, подлежащая амортизации в целях исчисления налога на прибыль, составит 150 000 руб. (1000 000 - 850 000).

О. Гришакова,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2014 г.

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.