Вопрос: Организация приобретает комплект автошин для эксплуатации в зимних условиях. Как отразить их в бухгалтерском учете, а также операцию по их установке на транспортное средство взамен автошин, используемых в летний период? ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2014 г.)

Организация приобретает комплект автошин для эксплуатации в зимних условиях. Как отразить их в бухгалтерском учете, а также операцию по их установке на транспортное средство взамен автошин, используемых в летний период?

По этому поводу существуют две позиции. Согласно позиции 1 стоимость зимних шин включается в состав материальных затрат в момент передачи их в эксплуатацию. Это позволяет упростить бухгалтерский учет и сблизить с налоговым. В соответствии с позицией 2 стоимость зимних автошин списывается в течение срока их эксплуатации исходя из нормативного пробега. Это позволяет дать объективную оценку операции, но могут возникнуть разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Позиция 1. В бухгалтерском учете автошины отражаются в составе МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Продолжительный срок службы в принципе позволяет их отнести к объектам ОС при соблюдении всех иных условий п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Однако стоимостный лимит абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 (более 40 тыс. руб.) применительно к каждому колесу позволяет их считать не ОС, а МПЗ.

Инструкция по применению Плана счетов рекомендует для учета автомобильных шин в запасе и обороте использовать субсчет 10-5 "Запасные части". Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе ОС. Поэтому при демонтаже летней резины, стоимость которой учтена при оценке транспортного средства, данная резина в учете не приходуется и отдельно не выделяется.

Зимняя резина при установке на автомобиль списывается на расходы, связанные с содержанием транспортных средств, так как по мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство (п. 93 Методических указаний по учету МПЗ*(1)).

Пример 1

Организация приобрела комплект зимней резины по цене 20 000 руб. (без НДС и по 4 000 руб. за шину). Для учета автошин, приобретенных дополнительно к установленному на транспортном средстве комплекту, используется субсчет 10-5.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено приобретение зимних автошин	10-5	60	20 000
Переданы автошины для установки на автомобиль	20	10-5	20 000

Позиция 2. Основными задачами учета материально-производственных запасов являются не только формирование фактической их себестоимости запасов и правильное и своевременное документальное оформление, но и контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения, а также контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг (п. 6 Методических указаний по учету МПЗ).

Расходы на восстановление износа и ремонт автомобильных шин включаются в состав материальных затрат в расходах по обычным видам деятельности в пределах норм, утверждаемых Минтрансом, что указывается в учетной политике организации (п. 43 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте*(2)).

Нормирование расходов на износ автошин осуществляется исходя из срока их эксплуатации или на основе пробега автошин. Временные нормы эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств (РД 3112199-1085-02) утверждены Минтрансом РФ 04.04.2002 и действуют без ограничения срока до вступления в силу соответствующих технических регламентов (Письмо Минтранса РФ от 07.12.2006 N 0132-05/394).

На основании норм определяется среднестатистический пробег шин, а его отношение к среднегодовому пробегу позволяет определить период эксплуатации шин. В связи с тем, что зимние шины устанавливаются на сезон, а затем снимаются, целесообразно списывать их стоимость, исходя из отношения фактического пробега к среднестатистическому пробегу. Погашение стоимости автошин в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета "Материалы".

Для налогообложения стоимость автошин относится к материальным расходам (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), которые учитываются на дату передачи в производство сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ). В результате возникает налогооблагаемая разница (п. 12 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"), с которой отражается отложенное налоговое обязательство (ОНО) (абз. 2 п. 15 ПБУ 18/02), погашаемое по мере переноса стоимости автошин на затраты в бухгалтерском учете (абз. 1 п. 18 ПБУ 18/02).

Пример 2

Организация приобрела комплект зимней резины по цене 20 000 руб. (без НДС). Среднестатистический пробег автошин составляет 60 000 руб., за зимний сезон пробег составил 30 000 руб. Для учета зимних автошин используется только субсчет 10-5.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено приобретение зимних автошин	10-5	60	20 000
Отражено ОНО (20 000 руб. x 20% - ставка налога на прибыль)	68	77	4 000
В течение зимнего периода
Частично списана стоимость автошин (20 000 руб. x 30 000 км / 60 000 км)	20, 23, 25	10-5	10 000
Погашается ранее начисленное ОНО (10 000 руб. x 20%)	77	68	2 000

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2014 г.

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н.

*(2) Утверждена Приказом Минтранса РФ от 24.06.2003 N 153.