Вопрос: Одна российская компания имеет долю в другой российской компании (25%). По итогам года последняя решила выплатить дивиденды в общей сумме 1600 000 руб. Участник на свой расчетный счет получил 25% - 364 000 руб. (за вычетом удержанного налоговым агентом налога - 36 000 руб.). Налоговая ставка по дивидендам равна 9%. В какой момент и в какой сумме признаются дивиденды и есть ли различие с налогообложением данной хозяйственной операции? ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2014 г.)

Одна российская компания имеет долю в другой российской компании (25%). По итогам года последняя решила выплатить дивиденды в общей сумме 1600 000 руб. Участник на свой расчетный счет получил 25% - 364 000 руб. (за вычетом удержанного налоговым агентом налога - 36 000 руб.). Налоговая ставка по дивидендам равна 9%. В какой момент и в какой сумме признаются дивиденды и есть ли различие с налогообложением данной хозяйственной операции?

Полученные дивиденды отражаются в составе прочих доходов в размере фактически причитающихся к получению сумм на дату принятия решения о выплате, при этом с налогообложением возникает постоянная разница, обусловленная исчислением и удержанием налога у источника выплаты дохода в виде дивидендов.

Обоснование. Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, признаются прочими расходами, если, конечно, такие операции не являются предметом деятельности организации (п. 5, 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Поступления в виде дивидендов признаются доходами за вычетом суммы налога, удерживаемого налоговым агентом согласно законодательству (Письмо Минфина РФ от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Следовательно, удержанный источником дивидендов налог не увеличивает доходы и кредиторскую задолженность у получателя дивидендов.

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются в порядке, аналогичном п. 12 ПБУ 9/99, то есть при соблюдении следующих условий:

- организация имеет право на получение доходов, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма доходов может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Перечисленные условия выполняются на дату принятия решения о выплате дивидендов, когда сумма доходов может быть определена и имеется уверенность в том, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Инструкцией по применению Плана счетов для отражения расчетов по причитающимся организации дивидендам предусмотрен субсчет 76-3. Для целей налогообложения прибыли доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными (п. 1 ст. 250 НК РФ) на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Налог с дивидендов удержан источником выплаты таких доходов, поэтому у получателя они исключаются из расчета налоговой базы (п. 5.3 приложения 3 к Приказу ФНС РФ от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@). В связи с тем, что доходы в виде "чистых" дивидендов не учитываются при расчете налога на прибыль, бухгалтеру следует отразить постоянный налоговый актив 72 800 руб. (364 000 руб. x 20% - обычная ставка по налогу на прибыль) (п. 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль").

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена задолженность по получению дивидендов	76-3	91-1	364 000
Отражена часть условного расхода	99	68	72 800
Отражен постоянный налоговый актив	68	99	72 800
Дивиденды за вычетом налога получены компанией	51	76-3	364 000

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2014 г.

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2014 г.