Вопрос: Российская организация имеет долю в иностранной компании, от которой по итогам года получены дивиденды в общей сумме 500 000 руб. По соглашению об избежании двойного налогообложения и нормам гл. 25 НК РФ получатель дивидендов - резидент выступает в роли налогоплательщика и перечисляет налог в бюджет РФ по ставке 15%. В какой сумме отражать доходы в виде дивидендов и как показывать в учете удержание налога, применяя ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"? ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2014 г.)

Российская организация имеет долю в иностранной компании, от которой по итогам года получены дивиденды в общей сумме 500 000 руб. По соглашению об избежании двойного налогообложения и нормам гл. 25 НК РФ получатель дивидендов - резидент выступает в роли налогоплательщика и перечисляет налог в бюджет РФ по ставке 15%. В какой сумме отражать доходы в виде дивидендов и как показывать в учете удержание налога, применяя ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"?

Доходы организации в виде дивидендов признаются в полной сумме поступивших на ее расчетный счет средств, с которых затем в бухгалтерском учете отражается условный расход и показывается перечисление в бюджет начисленного налога.

Обоснование. В данном случае неприменим п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации", согласно которому не являются доходами организации суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. Аналогия в части налога на прибыль, удерживаемого с дивидендов, неуместна.

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, считаются прочими расходами, если такие хозяйственные операции не являются предметом деятельности организации (п. 5, 7 ПБУ 9/99). Доходы от участия в уставных капиталах других организаций могут быть признаны раньше - на дату принятия решения о выплате дивидендов, в котором указана сумма выплаты участнику.

Для целей налогообложения прибыли доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными (п. 1 ст. 250 НК РФ) на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). В силу п. 1 ст. 275 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумму налога в отношении полученных дивидендов налогоплательщик определяет самостоятельно, исходя из суммы дивидендов и налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ. Удерживаемый российской организацией и перечисляемый в бюджет налог равен 75 000 руб. (500 000 руб. x 15%).

Согласно п. 20 ПБУ 18/02 с бухгалтерской прибыли (в данном случае с дохода в виде дивидендов) определяется условный расход, который отражается в бухучете отдельно в связи с тем, что по дивидендам используется ставка налога, отличная от обычной ставки, применяемой по другим хозяйственным операциям российской организации. Условный расход равен 75 000 руб. (500 000 руб. x 15%) и отражается проводкой Дебет 99 Кредит 68, а перечисление налога - Дебет 68 Кредит 51 (см. Инструкцию по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена задолженность по получению дивидендов	76-3	91-1	500 000
Дивиденды в полной сумме получены компанией	51	76-3	500 000
Начислен условный расход в части дивидендов	99	68	75 000
Налог перечислен в бюджет РФ	68	51	75 000

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2014 г.

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2014 г.