Вопрос: Организация, созданная несколько лет назад, до недавнего времени вела деятельность, по которой применялась система налогообложения в виде ЕНВД. В феврале 2014 года у нее появился дополнительный вид деятельности, подпадающий под общую систему налогообложения. Каков порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в отношении нового вида деятельности? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, февраль 2014 г.)

Организация, созданная несколько лет назад, до недавнего времени вела деятельность, по которой применялась система налогообложения в виде ЕНВД. В феврале 2014 года у нее появился дополнительный вид деятельности, подпадающий под общую систему налогообложения. Каков порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в отношении нового вида деятельности?

Исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль производится в общеустановленном порядке - по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные платежи внутри каждого квартала.

Обоснование. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и авансовых платежей по нему установлен ст. 286 и 287 НК РФ.

НК РФ предусматривает три возможных способа уплаты авансовых платежей:

- по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала. Такой способ на основании абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ используют все организации, за исключением применяющих порядок, установленный абз. 7 п. 2 или п. 3 ст. 286 НК РФ;

- по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Данный порядок могут применять любые организации, которые уведомили об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему уплаты авансовых платежей;

- по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот порядок установлен п. 3 ст. 286 НК РФ, и его могут использовать организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, а также организации, указанные в п. 3 ст. 286 НК РФ.

Кроме того, п. 6 ст. 286 и п. 5 ст. 287 НК РФ установлен порядок уплаты авансовых платежей для вновь созданных организаций.

Если организация фактически была создана несколько лет назад, а с февраля 2014 года она лишь начала в дополнение к ранее осуществляемой деятельности заниматься еще одним видом деятельности, то, по мнению ФНС, рассматривать эту организацию как вновь образованную нет оснований (Письмо от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11206@).

В данной ситуации налогоплательщик вправе перейти:

- на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли начиная со следующего налогового периода, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря;

- на уплату квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода без уплаты ежемесячных авансовых платежей с момента, когда он будет соответствовать оговоренным в п. 3 ст. 286 НК РФ критериям.

До этого налогоплательщик в декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал 2014 года должен исчислить ежемесячные авансовые платежи для уплаты их во II квартале в общеустановленном порядке.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 февраля 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, февраль 2014 г.